季度申報又來臨啦，小規(guī)模納稅人應(yīng)當如何正確填報享受增值稅優(yōu)惠呢？小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報需要根據(jù)季度銷售額（按季申報，下同）是否大于30萬區(qū)分不同情況進行填報。本篇先來了解季度銷售額不超過30萬的情形吧～

1. 至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號第一條規(guī)定的免征增值稅政策。

2. 至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）

1. 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次；

2. 減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

下面通過幾個例子幫助您更好的理解，一起來看看吧。

例：A公司為按季度申報增值稅小規(guī)模納稅人，2024年三季度提供咨詢服務(wù)取得收入為25萬元（不含稅），全部開具1%征收率的增值稅普通發(fā)票。由于季度銷售額未超過30萬元，且全部開具增值稅普通發(fā)票，可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

此時，A公司需要將開具的增值稅普通發(fā)票不含稅銷售額25萬元填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。如下圖所示：

溫馨提示：如納稅人為個體工商戶或其他個人，則在申報表第11欄“未達起征點銷售額”中填寫

例：B公司為按季度申報增值稅小規(guī)模納稅人，2024年三季度提供咨詢服務(wù)取得收入為25萬元（不含稅），其中開具1%征收率的增值稅專用發(fā)票不含稅金額15萬元，開具1%征收率的增值稅普通發(fā)票不含稅金額10萬元。由于季度銷售額合計未超過30萬元，B公司開具的增值稅普通發(fā)票不含稅金額10萬元仍可享受增值稅免稅政策，增值稅專用發(fā)票不含稅金額15萬元可以減按1%征收率征收增值稅。

此時，B公司需要將開具的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額15萬元填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1、2欄以及《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》相應(yīng)欄次。同時，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%（15萬×2%=3000元）計算填寫在主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次；免征增值稅的不含稅銷售額10萬元填寫在主表第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。如下圖所示：

以勞務(wù)派遣公司為例，C公司為按季度申報增值稅小規(guī)模納稅人，2024年三季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅收入115萬元，其中代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計100萬元。已通過開票系統(tǒng)的“差額開票”功能開具增值稅普通發(fā)票，按照差額征稅規(guī)定，其不含稅銷售額為（1150000-1000000）/（1+5%）=142857.14元，根據(jù)增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，季度銷售額小于30萬元（含本數(shù)）免征增值稅，C公司季度銷售額142857.14元免征增值稅。

此時，C公司需要先將代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金（100萬元）填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》的“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄“本期發(fā)生額”，將本期實際扣除金額（100萬元）填寫在第11欄“本期扣除額”，將本期通過開票系統(tǒng)的“差額開票”功能開具的增值稅普通發(fā)票價稅合計金額（115萬元）填寫在“應(yīng)稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”，這樣就可以計算出16欄“不含稅銷售額”（142857.14元）。再填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第9、10欄“（四）免稅銷售額”和“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”欄次（系統(tǒng)自動帶入）。如下圖所示：

例：D公司為按季度申報增值稅的小規(guī)模納稅人，2024年三季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅收入135萬元，其中代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計125萬元。其中：

開具增值稅專用發(fā)票部分情況如下：取得含稅收入125萬元，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計116萬元，已通過開票系統(tǒng)的“差額開票”功能開具增值稅專用發(fā)票，按照差額征稅規(guī)定，其不含稅銷售額為（1250000-1160000）/（1+5%）=85714.29元，開具增值稅專用發(fā)票不享受免征增值稅優(yōu)惠；

開具增值稅普通發(fā)票部分情況如下：取得含稅收入10萬元，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計9萬元，已通過開票系統(tǒng)的“差額開票”功能開具增值稅普通發(fā)票，按照差額征稅規(guī)定，其不含稅銷售額為（100000-90000）/（1+5%）=9523.81元。

D公司開具差額增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票不含稅金額合計85714.29+9523.81=95238.10元，未超過30萬元，開具的差額增值稅普通發(fā)票可享受免征增值稅優(yōu)惠。

此時，D公司需要先將代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金（125萬元）填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）》的“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄“本期發(fā)生額”，將本期實際扣除金額（125萬元）填寫在第11欄“本期扣除額”，將本期通過開票系統(tǒng)的“差額開票”功能開具的增值稅發(fā)票價稅合計金額（135萬元）填寫在“應(yīng)稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”，這樣就可以計算出16欄“不含稅銷售額”（95238.10元）。再將開具的增值稅專用發(fā)票（85714.29元）和普通發(fā)票（9523.81元）分別填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第4“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、5“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”欄次和第9“（四）免稅銷售額”、10“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”欄次（系統(tǒng)自動帶入）。如下圖所示：

另外，如果同時有不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)存在的話，需要扣除出售不動產(chǎn)銷售額后，再按照上述步驟進行申報，不動產(chǎn)在增值稅申報表以下欄次進行反映。

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