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企業(yè)所得稅申報(bào)三部曲:預(yù)繳、匯繳、清繳

來源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯:那個(gè)人 2023/09/15 11:13:40  字體:

企業(yè)所得稅中,預(yù)繳、匯繳和清繳,對(duì)應(yīng)了不同的階段,納稅人稅務(wù)處理的重點(diǎn)和重心也有所不同。

01
 概念界定 

預(yù)繳,指企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)繳納稅款。按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額繳納稅款有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額申報(bào)繳納,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法繳納。

匯繳也就是通常所說的匯算,是匯算清繳的簡(jiǎn)稱,指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

清繳,一般還會(huì)與清算結(jié)合起來理解。清繳比較傾向于納稅人日常辦稅時(shí)口語(yǔ)化的說法。清算,則是出自稅收規(guī)范性文件的說法,具體指企業(yè)在辦理注銷登記前,不再持續(xù)經(jīng)營(yíng),發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

02
 稅務(wù)處理 

預(yù)繳、匯繳、清繳雖然都是企業(yè)所得稅繳稅申報(bào)方式,但是“繳”的情形并不相同。以實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)申報(bào)為例,三者的區(qū)別主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:

——申報(bào)階段不同。一般來說,企業(yè)先按季、按月進(jìn)行預(yù)繳,至納稅年度終了再進(jìn)行匯繳申報(bào);而清算環(huán)節(jié)的清繳是納稅人依法清算時(shí),以清算期間作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行清算申報(bào)。特別需要注意的是,企業(yè)在納稅年度內(nèi),無論發(fā)生盈利或者虧損,都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

——繳稅期限不同。企業(yè)辦理預(yù)繳,應(yīng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)提交申請(qǐng);辦理匯繳則是自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)(即每年的5月31日前)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi);清繳環(huán)節(jié)的清繳是在辦理注銷登記前,就其清算所得申報(bào)企業(yè)所得稅。

——計(jì)稅依據(jù)不同。一般來說,預(yù)繳稅款是以企業(yè)當(dāng)月或當(dāng)季實(shí)際利潤(rùn)額為基礎(chǔ)進(jìn)行申報(bào),或是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額確定。匯繳則采取兩種計(jì)算方式,一種是直接法,按每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,確定應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是間接法,以會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整,計(jì)算得出應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。清算環(huán)節(jié)的清繳是對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理,即以企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。

——申報(bào)表不同。實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè),月度、季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》;實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)時(shí),應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表(B類,2018年版)》(2020年修訂);實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人匯繳時(shí),應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》。

值得注意的是,執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),以及?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),應(yīng)使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》進(jìn)行月度、季度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)。居民企業(yè)清算,應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》。

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