一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但也有例外！一起看看吧！

農(nóng)產(chǎn)品稅率及扣除方式

一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的！

比如超市用于銷售而采購(gòu)的水果、酒樓用于餐飲服務(wù)而購(gòu)買的蔬菜、建筑公司用于美化環(huán)境而購(gòu)進(jìn)的花卉樹木等等，企業(yè)只要取得購(gòu)買這些農(nóng)產(chǎn)品的合規(guī)票據(jù)，都是可以進(jìn)行抵扣的。

但是，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，不同的扣除憑證可能存在不同的抵扣方式，符合條件的，還可以同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

一、稅率

1.目前，農(nóng)產(chǎn)品增值稅適用稅率為9%（一般納稅人）

需要注意的是：像以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、玉米蛋白粉等，以及熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品罐頭，精制茶、水果罐頭、中成藥、酸奶等不屬于“農(nóng)產(chǎn)品”范圍。

2.農(nóng)產(chǎn)品免稅的情況

(1)銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；

(2)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

(3)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽；

(4)制種企業(yè)在特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下，生產(chǎn)銷售種子；

(5)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜；

(6)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。

二、扣除方式

目前，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除方式主要有兩種：

1.憑票抵扣

(1)一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票；

(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；

(3)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票；

(4)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票。

另外，所謂農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，就是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，不包括批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票。

2.核定扣除

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，是指為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是采用一定的進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法進(jìn)行抵扣。大部分地區(qū)采用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

不同農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

進(jìn)項(xiàng)稅額差異

不同的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是不同的，常見的情況有這四種：

一、從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票

(1)在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除建議分兩步走，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；未來(lái)考慮用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)加計(jì)1%扣除。

二、從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票

(1)用于初加工，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

前文講到了小規(guī)模納稅人3%減按1%政策，那么新政策下，從小規(guī)模納稅人處取得的1%稅率的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，能否按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？

簡(jiǎn)單來(lái)說：一般納稅人取得小規(guī)模銷售方開具的1%的專票到底可以抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅！

三、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人取得僅注明一個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)?shù)卿洷臼?區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(以下簡(jiǎn)稱“選擇確認(rèn)平臺(tái)”)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。通過選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢到的海關(guān)繳款書信息與實(shí)際情況不一致或未查詢到對(duì)應(yīng)信息的，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

增值稅一般納稅人取得注明兩個(gè)繳款單位信息的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)上傳海關(guān)繳款書信息，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

四、取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票

1.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

八大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有索取增值稅專用發(fā)票，沒有扣稅憑證，導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)按發(fā)票上注明的稅額（3%征收率對(duì)應(yīng)的增值稅額）填列附列資料（二）第1欄和第2欄，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

(一)從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購(gòu)進(jìn)免稅蔬菜；

(二)從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購(gòu)進(jìn)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品。

四、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品與從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品未分開核算。

建議取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票，在備注欄內(nèi)或具體農(nóng)產(chǎn)品名稱后注明“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”，以免難以區(qū)分。

五、2019年4月1日以前收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，4月1日以后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，錯(cuò)誤地按照2%加計(jì)扣除。

對(duì)于4月1日以后領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，不論4月1日以前收購(gòu)還是4月1日之后收購(gòu)，應(yīng)統(tǒng)一按照1%加計(jì)扣除。

六、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務(wù)的，未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13% 稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

未分別核算的，企業(yè)必須統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

七、核定扣除未按規(guī)定計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

存在農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤、扣除率使用錯(cuò)誤等，或者將取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)后又進(jìn)行核定扣除，造成重復(fù)抵扣等風(fēng)險(xiǎn)。

八、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

(一)從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品開具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，存在不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票品名超出了52號(hào)文注釋所列舉的農(nóng)產(chǎn)品范圍，比如將洗凈毛、洗凈絨、中成藥、方便面、熟制的水產(chǎn)品、肉類熟制品、肉桂油等開具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

(三)發(fā)生了交易，但人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量或價(jià)格，造成不繳或少繳稅款，存在行政處罰甚至被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)未發(fā)生交易，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

對(duì)于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的，存在進(jìn)行行政處罰，依法追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

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