公益性捐贈大致有六類：一是現(xiàn)金捐贈；二是實物捐贈；三是現(xiàn)金與實物混合捐贈；四是企業(yè)與個人現(xiàn)金捐贈；五是企業(yè)與個人實物捐贈；六是股權(quán)捐贈。企業(yè)捐贈現(xiàn)金（股權(quán)）和實物，主要涉及增值稅、消費稅和所得稅問題。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅法規(guī)還將實物捐贈明確為視同銷售行為。

現(xiàn)金捐贈涉及企業(yè)所得稅稅前扣除問題。假設(shè)上述公司2023年7月通過民政部門向洪澇災(zāi)區(qū)捐贈人民幣200萬元，該公司二季度累計實現(xiàn)會計利潤500萬元，一季度已繳企業(yè)所得稅60萬元。不考慮企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠情況。那么該公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=500×25%-60=65（萬元）。2023年末，該公司全年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，2023年累計繳納企業(yè)所得稅230萬元，該公司2023年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額200-120=80（萬元），該公司2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（1000+80）×25%=270（萬元），應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=270-230=40（萬元）。

這里要注意，如果發(fā)生一次性公益捐贈數(shù)額大且跨期時間長，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則，分攤計入當期營業(yè)外支出。假設(shè)該公司2023年7月通過認定的慈善機構(gòu)向災(zāi)區(qū)捐贈600萬元，分3年支付，受贈單位開具捐贈專用收據(jù)600萬元，2023年應(yīng)分攤計入“營業(yè)外支出”金額為200萬元。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物，于貨物移送使用的當天申報納稅?！断M稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利與獎勵等方面，在實物移送使用的當天申報納稅。

另外，提供機器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用及災(zāi)后重建，免費使用的機器設(shè)備的折舊費允許稅前扣除，相關(guān)支出包括油費、過路過橋費等，如能取得捐贈憑證則限額扣除，否則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。這種情形不涉及所得稅視同銷售。

需要注意的是，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

假設(shè)上述企業(yè)捐贈公允價值200萬的自產(chǎn)貨物，該批貨物直接生產(chǎn)成本100萬，則要繳納增值稅=（200-100）×13%=13（萬元），同時還要繳納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。

例如，某企業(yè)2022年會計利潤總額為300萬元，向慈善基金會捐贈了10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價值120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本金額計入營業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)實際捐贈支出100萬元，捐贈扣除限額=300×12%=36（萬元），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-36=64（萬元），視同銷售收入和成本均為100萬元，2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+64）×25%=91（萬元）。假設(shè)其他條件不變，該企業(yè)通過縣政府向某小學捐贈，實際捐贈支出100萬元，捐贈的扣除限額=300×12%=36（萬元），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-36=64（萬元），視同銷售收入120萬元，視同銷售成本100萬元，該企業(yè)2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅=[300+（120-100）+64]×25%=96（萬元）。

一是企業(yè)與個人現(xiàn)金捐贈。企業(yè)捐贈控制在會計利潤的12%以內(nèi)，符合規(guī)定的個人捐贈在計算個人所得稅時可全額扣除。仍以上述企業(yè)為例，企業(yè)捐贈的200萬元稅前只能扣除120萬元，80萬元要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有的企業(yè)為充分享受捐贈扣除優(yōu)惠，以企業(yè)名義捐贈120萬元，其余80萬元以工資、薪金發(fā)放給職工（合理的工資、薪金支出可在企業(yè)所得稅前全額扣除），再以職工個人名義向災(zāi)區(qū)捐贈（個人公益性捐贈可在個人所得稅前全額扣除）。

這樣處理要注意涉稅風險，一方面要符合現(xiàn)行稅收政策，另一方面要事前與稅務(wù)機關(guān)溝通。

二是企業(yè)現(xiàn)金與實物捐贈。現(xiàn)金捐贈同理，實物捐贈依據(jù)其應(yīng)稅范圍不同，分別計征增值稅或消費稅。

三是企業(yè)與個人實物捐贈。實物捐贈要視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但個人捐贈在取得合法捐贈憑證的前提下可以全額抵稅。

四是公益基金會的捐贈?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，這意味著非營利公益組織為免稅的單位，不用考慮捐贈限額的規(guī)定。

需要注意的是，單位和個人直接向受災(zāi)對象的捐贈，不能在所得稅前扣除。

一是符合特定事項范圍。《公益事業(yè)捐贈法》第三條規(guī)定，公益事業(yè)是指非營利的下列事項：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

二是取得規(guī)定的憑證。納稅人捐贈現(xiàn)金或者實物時，應(yīng)取得由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。

三是享受全額扣除方式。企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?；個人享受全額稅前扣除政策的，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（2019年第99號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四是收集整理相關(guān)資料。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當留存相關(guān)票據(jù)備查：（一）財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)；（二）省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復(fù)印件；（三）省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上民政部門出具的相應(yīng)年度的公益性社會團體年度檢查證明資料復(fù)印件。

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