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成本費用稅前扣除有關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2023/04/25 17:32:54  字體:

企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此,成本費用稅前扣除,總的原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制,例外情況是實際支付(即收付實現(xiàn)制)。下面,我們一起看看成本費用稅前扣除有關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付。

成本費用稅前扣除有關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付

一、成本費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制稅前扣除與發(fā)票的聯(lián)系

成本費用稅前扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是需要注意,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的成本費用屬于增值稅應(yīng)稅項目的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

第十條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目,但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條規(guī)定,企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

因此,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的成本費用,屬于境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅項目的,應(yīng)依據(jù)發(fā)票稅前扣除;屬于從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,對方開具的發(fā)票,應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票當(dāng)年度不能稅前扣除。

成本費用稅前扣除關(guān)于發(fā)票取得的時限:國家稅務(wù)總局出臺國家稅務(wù)總局公告2011年第34號文件規(guī)定于匯算清繳時取得發(fā)票,企業(yè)發(fā)生的成本費用可以在當(dāng)年度稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的成本費用,如果匯算清繳前未能取得發(fā)票,在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票,還可以稅前扣除嗎?如果可以稅前扣除,是在發(fā)票取得所屬年度稅前扣除嗎?

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十七條規(guī)定,企業(yè)在匯算清繳結(jié)束后取得成本費用發(fā)票,企業(yè)可以采取專項申報的方式追溯到發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年,即五年后取得成本費用的發(fā)票,該項成本費用不能稅前扣除了。

二、成本費用稅前扣除的例外:

工資薪金費用遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付相結(jié)合原則

1. 工資薪金費用稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的工資薪金費用稅前扣除,遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際支付相結(jié)合原則,即匯算清繳時允許稅前扣除的工資薪金費用,是當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提的工資薪金費用且年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付。

相關(guān)政策:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第二條

當(dāng)年度按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提的工資薪金費用,在年度匯算清繳結(jié)束后未員工實際支付,何時稅前扣除?注意,不是在工資實際支付后追溯到發(fā)生年度稅前扣除,根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定,應(yīng)在工資實際支付所屬年度稅前扣除。

相關(guān)政策:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定,《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;

2. 上市公司股權(quán)激勵稅前扣除

企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時,按照該股票的公允價格及數(shù)量,計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用,作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。

企業(yè)所得稅稅前扣除,上市公司根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)規(guī)定,應(yīng)在實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃,且在企業(yè)會計處理上,也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的,其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

從上規(guī)定可知,股權(quán)激勵確認(rèn)的工資薪金費用,遵循的也是實際支付(即實際行權(quán)時)。

 三、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除關(guān)于實際支付的誤解 

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè),為5:1;

(二)其他企業(yè),為2:1。

因此,不少人因上述規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方之間利息稅前扣除存在誤解,認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的借款利息,除符合上述規(guī)定的比例之外,必須是實際支付的利息才能稅前扣除。

正確的理解是:“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。

相關(guān)政策:

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2009〕2號)第九十一條

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