甲、乙公司同為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，合同約定甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)1200萬元（不含增值稅），分6期等額支付，首期款項(xiàng)200萬元（不含增值稅）于2023年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2023年至2027年年末分期支付，付款日期為每年12月31日。

甲公司在支付款項(xiàng)時(shí)收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。2023年1月1日，設(shè)備運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160萬元，已用銀行存款付訖。2023年12月31日,設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)436000元，已用銀行存款付訖并取得專票。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。

假定折現(xiàn)率為10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。

根據(jù)上述資料，我們來看一下2023年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表列報(bào)。

1、2023年1月1日，先計(jì)算一下未支付價(jià)款的現(xiàn)值

2000000×（P/A，10%，5）＝2000000×3.7908＝7581600元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

收到設(shè)備計(jì)入在建工程

借：在建工程                                         9581600

      未確認(rèn)融資費(fèi)用                                2418400

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   260000

      貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款                                      10000000

             銀行存款                                         2260000

支付運(yùn)雜費(fèi)

借：在建工程                           1600000

      貸：銀行存款                         1600000

2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

會(huì)計(jì)處理如下：

攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：在建工程   （7581600×10%）     758160

      貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                       758160

支付安裝費(fèi)

借：在建工程                                      400000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  36000

      貸：銀行存款                                     436000

12月31日支付第二期設(shè)備款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款                                    2000000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260000

      貸：銀行存款                                    2260000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)＝9581600＋1600000＋758160＋400000＝12339760元

借：固定資產(chǎn)   12339760

      貸：在建工程   12339760

3、再分析一下2023年12月31日，長(zhǎng)期應(yīng)付款的情況

長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額＝10000000－2000000＝8000000元

未確認(rèn)融資費(fèi)用余額＝2418400－758160＝1660240元

長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值＝8000000－1660240＝6339760元

長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額=6339760－（2000000－6339760×10%）=4973736元

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014）》應(yīng)用指南規(guī)定，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額，再減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列，即長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)金額=(“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額-將于1年內(nèi)支付的金額)-(“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額-將于1年內(nèi)攤銷的金額)

因此，長(zhǎng)期應(yīng)付款在列報(bào)的時(shí)候需要扣除一年內(nèi)到期部分1366024元，這部分在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目”列報(bào)。

注：長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額折現(xiàn)時(shí)是否包含增值稅，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前沒有明確的規(guī)定。個(gè)人意見是按不含增值稅金額折現(xiàn)核算和列報(bào)。

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