財(cái)務(wù)人員注意了，合理避稅既不違反法律，又能較少納稅，今天就帶大家看看工資注銷(xiāo)前，這樣一個(gè)動(dòng)作可以避免補(bǔ)稅！

【案例】某公司經(jīng)營(yíng)不善，準(zhǔn)備注銷(xiāo)。當(dāng)初公司成立時(shí)只有30萬(wàn)注冊(cè)資本，一直沒(méi)有變動(dòng)，到注銷(xiāo)前賬面的實(shí)收資本仍然是30萬(wàn)。經(jīng)營(yíng)期間一直是老板在不斷地往公司填補(bǔ)資金，所以還掛有老板支付給公司的借款——其他應(yīng)付款300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)－60萬(wàn)。公司已無(wú)力還款，老板也認(rèn)為公司是自己開(kāi)的，不需要公司還款，于是放棄了對(duì)公司的債權(quán)。

結(jié)果，注銷(xiāo)過(guò)程中稅務(wù)局認(rèn)定的可彌補(bǔ)虧損只有50萬(wàn)，而老板放棄債權(quán)的300萬(wàn)其他應(yīng)付款，被認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)年的收入，最后公司補(bǔ)繳了62.5萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。并且，算出公司最后的盈余有38萬(wàn)元，比注冊(cè)資本還要多8萬(wàn)，稅務(wù)局又讓老板補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅1.6萬(wàn)。

此次注銷(xiāo)，一共補(bǔ)繳了64.1萬(wàn)的稅。

▼關(guān)鍵點(diǎn)

老板放棄了對(duì)企業(yè)的債權(quán)，所以導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳了大額的企業(yè)所得稅。因?yàn)?/span>按照債務(wù)重組的原理，企業(yè)雖然不用還錢(qián)了，但不用償還的應(yīng)付款項(xiàng)按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)重組收入，征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）二十二條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

▼企業(yè)所得稅

企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)需要進(jìn)行匯算清繳，稅法跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，所以匯算清繳時(shí)會(huì)有各種調(diào)增調(diào)減項(xiàng)。稅務(wù)局認(rèn)定的可彌補(bǔ)虧損只有50萬(wàn)，比賬面上的虧損60萬(wàn)要少，所以補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝（300－50）*25％＝62.5萬(wàn)元。

▼個(gè)人所得稅

老板繳納的個(gè)稅，因?yàn)槔习迨亲匀蝗斯蓶|，最終算出企業(yè)有盈余的話，就相當(dāng)于老板收回了30萬(wàn)的投資資本之后，還掙到了額外的錢(qián)。所以企業(yè)盈余超過(guò)實(shí)收資本的部分，按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目 20％的稅率來(lái)征收個(gè)人所得稅＝（38－30）*20％＝1.6萬(wàn)元。

公司清算前，假設(shè)老板手頭有流動(dòng)資金60萬(wàn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行增資，將注冊(cè)資本增加到90萬(wàn)，分錄如下：

借：銀行存款 60萬(wàn)

       貸：實(shí)收資本 60萬(wàn)

增資之后再將這60萬(wàn)還款給老板，分錄如下：

借：其他應(yīng)付款－老板 60萬(wàn)

       貸：銀行存款 60萬(wàn)

增資再還款，如此循環(huán)五次，實(shí)收資本增加了300萬(wàn)，其他應(yīng)付款也沖掉了300萬(wàn)。這樣，注銷(xiāo)時(shí)企業(yè)不需要再因?yàn)椴槐貎斶€的應(yīng)付款項(xiàng)而補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。實(shí)收資本變成了330萬(wàn)，也會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)最終算出的盈余，本來(lái)就虧錢(qián)的老板也無(wú)須再補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

▼溫馨提示

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果能在公司成立時(shí)想得長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，建議老板事先對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，或者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，慢慢調(diào)整股權(quán)與債權(quán)的比例，也許就不會(huì)面臨注銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)稅的情況了。畢竟，注銷(xiāo)前頻繁的"增資＋還款"的操作也會(huì)比較容易引起稅務(wù)局關(guān)注的。

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