為規(guī)范企業(yè)對(duì)租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部于2018年12月7日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化出發(fā)，分析其對(duì)租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，并提出相關(guān)建議。 　　

      主要變化 　　

     （一）新增租賃的識(shí)別、分拆及合并等相關(guān)原則。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并對(duì)租賃的識(shí)別制定了相關(guān)的指導(dǎo)性原則，對(duì)同時(shí)包含租賃和非租賃部分的合同的分拆及合同對(duì)價(jià)分?jǐn)?、租賃的合并等也作出了明確規(guī)定。 　　

     （二）承租人會(huì)計(jì)處理由雙重模型修改為單一模型。原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，承租人業(yè)務(wù)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。對(duì)識(shí)別為經(jīng)營(yíng)租賃的，承租人不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求承租人對(duì)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，即采用與原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下融資租賃會(huì)計(jì)處理類似的單一模型。 　　

     （三）完善與租賃有關(guān)的信息披露要求。在承租人方面，對(duì)租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、折舊和利息、現(xiàn)金流出等在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示作出了明確規(guī)范。在出租人方面，主要增加了出租人對(duì)其所保留的租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，融資租賃的銷售損益、融資收益、經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收入等的信息披露要求。 　　

      影響分析 　　

     （一）對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響。一是提高承租人的資產(chǎn)負(fù)債率。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求承租人將經(jīng)營(yíng)租賃資本化。在取得一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)時(shí)，承租人需要在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，這通常會(huì)導(dǎo)致承租人資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，同時(shí)提高資產(chǎn)負(fù)債率。二是財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化。承租人資產(chǎn)負(fù)債率的提高將導(dǎo)致其資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)回報(bào)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的惡化將導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力降低，加大融資成本以及融資難度。三是利潤(rùn)前少后多，現(xiàn)金流不變。利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響方面，由于在整個(gè)租金支付期內(nèi)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，對(duì)租賃負(fù)債則按攤余成本計(jì)算利息費(fèi)用，利息費(fèi)用前多后少。因此，在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，租賃協(xié)議前期承租人成本上升，利潤(rùn)將會(huì)下降，后期利潤(rùn)將會(huì)增加。由于新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是賬務(wù)核算方式的改變，所以承租人的現(xiàn)金流不會(huì)發(fā)生變化。 

　 （二）對(duì)業(yè)務(wù)決策的影響。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于企業(yè)不能依靠經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)現(xiàn)表外融資，將會(huì)顯著影響企業(yè)“購(gòu)買資產(chǎn)還是租賃資產(chǎn)”的業(yè)務(wù)決策，預(yù)計(jì)承租人將更多通過(guò)購(gòu)買的方式取得資產(chǎn)。 　　

     （三）對(duì)企業(yè)成本的影響。新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要結(jié)合每項(xiàng)合同進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估、測(cè)算，需要做出更多的諸如重估租賃負(fù)債中的選擇權(quán)問(wèn)題、租期問(wèn)題等專業(yè)化判斷，預(yù)計(jì)承租人核算成本將會(huì)有所上升。由于新準(zhǔn)則將會(huì)顯著改變企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，其考核評(píng)價(jià)指標(biāo)也需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，預(yù)計(jì)其管理成本將出現(xiàn)一定程度的增加。 　　

      相關(guān)建議 　　

     （一）充分做好前期準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)渡期，對(duì)租賃業(yè)務(wù)情況進(jìn)行梳理和分析。如收集目前經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有租賃資產(chǎn)進(jìn)行篩查登記，認(rèn)真分析租賃結(jié)構(gòu)和期限，估算預(yù)計(jì)將產(chǎn)生的影響；與出租人等利益相關(guān)方充分溝通，修訂租賃合同條款以減少新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的沖擊。 　　

     （二）加強(qiáng)信息解釋溝通工作。新準(zhǔn)則的實(shí)施預(yù)計(jì)短期內(nèi)將給企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)帶來(lái)較大變化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與外部投資者等利益相關(guān)方的交流和溝通，告知財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化并非由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)能力的下降，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)變化引發(fā)外界對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)生重大變動(dòng)的誤解。 　　

     （三）靈活調(diào)整租賃安排和形式。企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際，豐富租賃形式，跳出目前的以融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃為主的租賃模式，通過(guò)充分分析和判斷挖掘適宜企業(yè)自身的租賃業(yè)務(wù)模式，如證券化租賃、混合租賃、杠桿租賃等。

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