必看！中報(bào)及時(shí)雨：一文讀懂2019新準(zhǔn)則及財(cái)報(bào)新格式~

來(lái)源: 普華永道編輯：liuxuanchi 2019/07/05 16:01:21　　字體：大小

2019年即將過(guò)半，財(cái)會(huì)圈有幾份重要新規(guī)是小伙伴們都密切關(guān)注的，包括財(cái)報(bào)新格式，修訂的債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策等。隨著中報(bào)臨近，小伙伴們是否希望系統(tǒng)性地學(xué)習(xí)一下各項(xiàng)新規(guī)呢？

本期財(cái)會(huì)聚焦為大家送來(lái)中報(bào)及時(shí)雨，全面梳理財(cái)報(bào)新格式、新準(zhǔn)則的核心變化和要點(diǎn)，幫助大家解鎖新知識(shí)，輕松搞定中期報(bào)表。

財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)報(bào)新格式”)，分別對(duì)已執(zhí)行新金融、新收入和新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，以及未執(zhí)行上述三大新準(zhǔn)則的一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)給予了指引，相關(guān)企業(yè)自2019年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表起開(kāi)始適用。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 A類(lèi)主要變化：適用所有企業(yè)

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目拆分

對(duì)于計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助，若攤銷(xiāo)期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)未來(lái)一年內(nèi)(含一年)攤銷(xiāo)的部分，均不得歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債，也不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，仍在“遞延收益”項(xiàng)目列報(bào)。
“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目不僅包括企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，還包括計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目不再包含債務(wù)重組損益，具體列報(bào)項(xiàng)目需關(guān)注新債務(wù)重組準(zhǔn)則應(yīng)用指南的進(jìn)一步指引。
B類(lèi)主要變化：適用已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的企業(yè)

除上述A類(lèi)主要變化外，新增“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)由于貼現(xiàn)等活動(dòng)而終止確認(rèn)的，貼現(xiàn)息的部分計(jì)入投資收益項(xiàng)目，同時(shí)還應(yīng)在利潤(rùn)表投資收益項(xiàng)下的“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目中單獨(dú)披露。

值得注意的是，如果企業(yè)頻繁或大量的進(jìn)行滿足終止確認(rèn)條件的貼現(xiàn)等活動(dòng)，進(jìn)而列報(bào)了重大的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收票據(jù)的終止確認(rèn)損益，需要審慎評(píng)估其收取合同現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)模式的適當(dāng)性。

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目中包括的“應(yīng)收利息”和“應(yīng)付利息”科目，應(yīng)只反映相關(guān)金融工具已到期但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到或支付的利息，基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 C類(lèi)主要變化：適用已執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)

對(duì)于2019年1月1日起執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，除了上述A類(lèi)和B類(lèi)主要變化之外，資產(chǎn)負(fù)債表還新增2項(xiàng)列報(bào)項(xiàng)目，具體如下：

2019年4月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的解讀》，明確了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減額的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和列報(bào)方式，即：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

新非貨幣性準(zhǔn)則對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及計(jì)量原則未做出重大改變，新舊準(zhǔn)則主要變化包括：

1、適用范圍

為保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)，新非貨幣性準(zhǔn)則將涉及存貨、企業(yè)合并、金融工具、使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款，以及實(shí)質(zhì)為權(quán)益性交易的各項(xiàng)交易排除在外。

2、明確換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致的會(huì)計(jì)處理

換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，但換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；
換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件，但換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

3、明確同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)且涉及金融資產(chǎn)時(shí)，換入資產(chǎn)的初始計(jì)量原則

新舊準(zhǔn)則的主要變化包括：

1、適用范圍

債務(wù)重組的定義中，增加了“不改變交易對(duì)手方”的前提，取消了原準(zhǔn)則下“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”且“債權(quán)人作出讓步”的前提，擴(kuò)大了適用范圍。
為保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)，新債務(wù)重組準(zhǔn)則將涉及的重組前后的債權(quán)和債務(wù)的會(huì)計(jì)處理索引至金融工具準(zhǔn)則，取消了有關(guān)或有應(yīng)收/應(yīng)付金額遵循或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定。
企業(yè)采用修改條款的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量重組債權(quán)和債務(wù)。例如，考慮重組債權(quán)和債務(wù)是否應(yīng)終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)需判斷重組是否導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)性修改等。
明確將權(quán)益性交易排除在適用范圍之外，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》的原則保持一致。

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

修訂債權(quán)人受讓資產(chǎn)的初始計(jì)量原則

以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或組合方式重組債務(wù)的，明確各項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量原則

3、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組損益的總體計(jì)量原則
新債務(wù)重組準(zhǔn)則不再區(qū)分債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益，因此債務(wù)人無(wú)需評(píng)估所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。對(duì)于以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，也無(wú)需根據(jù)不同資產(chǎn)類(lèi)型，將損益總額區(qū)分確認(rèn)為不同資產(chǎn)的處置損益。

債轉(zhuǎn)股時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理原則不變，但新增計(jì)量的實(shí)務(wù)指引

此外，新非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則還新增了部分披露要求，銜接規(guī)定均采用未來(lái)適用法，并對(duì)2019年1月1日起至實(shí)施日之間發(fā)生的相關(guān)交易進(jìn)行調(diào)整。

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