預(yù)收款何時轉(zhuǎn)成應(yīng)稅收入？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/12/08 10:52:20　　字體：大小

【問題】

【回答】

【第一種方案】在提供建筑服務(wù)時確定轉(zhuǎn)入應(yīng)稅收入，不宜放在建筑服務(wù)完成時，因為一旦提供建筑服務(wù)，說明收入就是應(yīng)稅收入了，這跟財稅【2016】36號文件規(guī)定的基本原則也是一致的。但是什么時候是開始提供建筑服務(wù)，是合同約定還是據(jù)實，我們認(rèn)為從便于掌握的角度，按合同約定與據(jù)實孰先的方式判斷。

比如，備料款1,000萬元是開工前收到的，實際開工時間（比如是2019年4月11日）和合同約定的開工時間（2019年4月5日），如果是遵循孰先原則，按照2019年4月5日這個時間點確認(rèn)1000萬元的備料款的增值稅納稅義務(wù)時間。

【第二種方案】一般情況下，合同當(dāng)中會這樣約定：合同簽訂后支付備料款1,000萬元，待乙方進(jìn)場施工完成到某一個施工節(jié)點的時候，甲方按照乙方已經(jīng)完成工程量的一定百分比（比如：65%）撥付工程進(jìn)度款，同時扣減最初的備料款1,000萬元。

從實務(wù)操作上，1,000萬元的備料款應(yīng)該是開具“612建筑服務(wù)預(yù)收款”的發(fā)票（稅率欄顯示“不征稅”），待第一次撥付工程進(jìn)度款3,000萬元的時候開具“建筑服務(wù)”發(fā)票，稅率欄“9%或3%”，發(fā)票的金額3,000萬元應(yīng)該包含備料款的金額1,000萬元，但是甲方撥付工程款的金額是2,000萬元【3000萬元扣減1000萬元，即2000萬元】。

【結(jié)論】我們更傾向于采用第二種方案。

【政策依據(jù)】財建[2004]369號《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》

第七條　發(fā)包人、承包人應(yīng)當(dāng)在合同條款中對涉及工程價款結(jié)算的下列事項進(jìn)行約定：

......

（一）預(yù)付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式；

第十二條　工程預(yù)付款結(jié)算應(yīng)符合下列規(guī)定：

.....

（三）預(yù)付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。

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