一、政策規(guī)定

根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）和《財政部 稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第28號）文件規(guī)定，自2020年1月1日至12月31日，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。

二、優(yōu)惠對象

提供生活服務的納稅人。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。具體包括：

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。

2.教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

（2）醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

（1）旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。

居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

三、享受優(yōu)惠注意事項

1.納稅人提供不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）中注明的“生活服務”類收入，不能按照提供生活服務收入免征增值稅。

舉例說明：納稅人提供的“物業(yè)管理”服務，屬于“現(xiàn)代服務”征稅目錄下的“商務輔助服務”，其取得的物業(yè)管理服務收入，則不能按照提供生活服務收入免征增值稅。

2.納稅人發(fā)生的應稅行為，既符合疫情期間提供生活服務免征增值稅優(yōu)惠，又符合其他免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定的，納稅人可根據(jù)企業(yè)自身情況，自愿選擇其中任意一項免征增值稅優(yōu)惠政策進行納稅申報。

舉例說明：提供醫(yī)療服務、教育服務的醫(yī)院和學校等，既符合財政部稅務總局2020年8號公告規(guī)定的疫情期間提供生活服務免征增值稅優(yōu)惠，又符合財稅﹝2016﹞36號文件附件3中規(guī)定的提供醫(yī)療服務、教育服務等免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定，可自愿選擇其中任意一項優(yōu)惠政策進行納稅申報。

舉例說明：提供生活服務的小規(guī)模納稅人，既符合疫情防控期間生活服務免征增值稅優(yōu)惠，又符合月銷售額10萬元（按季30萬元）以下小微普惠免征增值稅優(yōu)惠的，納稅人可自愿選擇其中任意一項優(yōu)惠政策進行納稅申報。

3.符合疫情期間生活服務免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，納稅人在辦理納稅申報時，在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正確的減免稅項目進行申報即可享受，無需向稅務機關辦理備案手續(xù)，但應將相關資料留存?zhèn)洳椤?/p>

4.享受財政部 稅務總局公告2020年第8號文件規(guī)定的生活服務免征增值稅優(yōu)惠的，應如何開具增值稅發(fā)票？

答：《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)第三條規(guī)定：納稅人按照8號公告和9號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

因此，納稅人在8號公告發(fā)布以前開具的增值稅專用發(fā)票，可以在疫情期間先適用免征增值稅政策，但應在政策執(zhí)行到期后1個月內完成對應的專用發(fā)票沖紅；政策執(zhí)行到期后1個月內未完成對應專票沖紅的，應對已申報免征增值稅的銷售額補繳增值稅。同時，注意區(qū)分：在8號公告發(fā)布前，納稅人已開具增值稅專用發(fā)票，且無法按上述規(guī)定開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票的，其對應的收入應按規(guī)定繳納增值稅，其余收入仍可享受免稅政策；公告下發(fā)之后，納稅人應按照8號公告規(guī)定適用征免稅政策并開具和使用發(fā)票。

5.增值稅一般納稅人的應稅行為中，兼營多個應稅服務項目且均符合免征增值稅優(yōu)惠規(guī)定的，可選擇就其中某一應稅項目享受免征增值稅優(yōu)惠，其他項目選擇征稅。

舉例說明：某一般納稅人綜合型酒店，兼營住宿和餐飲業(yè)務，可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十八條規(guī)定，選擇享受餐飲服務免征增值稅優(yōu)惠，同時放棄享受住宿服務免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個月內不得再就住宿服務申請免征增值稅。

6.根據(jù)稅務總局2020年9號公告規(guī)定，在某項增值稅減免稅政策出臺后，一般納稅人可以在該項政策執(zhí)行期限內，按照納稅申報期選擇開始享受這項減免稅政策的時間。在一般納稅人實際享受某項服務、不動產或無形資產相關減免增值稅政策后，選擇放棄其減免稅權的，與銷售貨物放棄減免稅權一樣，均應以書面形式提交放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。需要特別提醒注意的是，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

舉例說明：按照《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務取得的收入，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。某一般納稅人提供住宿服務（屬于生活服務），可以選擇就2020年1月提供住宿服務取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起，就其提供住宿服務取得的收入按照免稅申報，不得開具增值稅專用發(fā)票。此后，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務免稅權，應按規(guī)定以書面形式向主管稅務機關提交納稅人放棄免（減）稅權聲明，并自提交聲明的次月起，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

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