增值稅分錄核算——差額計稅！老會計講實務(wù)！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/09/16 11:57:15　　字體：大小

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財政收入，50%為地方收入。

增值稅根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三大稅收類型。那您知道在增值稅核算的過程中如何運用差額計稅法嗎？快來一起看下吧！

（一）適用范圍

1.小規(guī)模適用差額計稅時

增值稅科目仍然是“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”。

2.一般納稅人適用差額計稅時

（1）一般納稅人的差額計稅既適用一般計稅，也適用簡易計稅。

（2）適用差額計稅的一般計稅時，一般需要通過“銷項稅額抵減”欄目核算差額。只有“應(yīng)交稅費---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”是唯一不通過“銷項稅額抵減”欄目核算的。其他一般計稅的差額計稅，差額都是通過“銷項稅額抵減”欄目核算的。

（3）適用差額計稅的簡易計稅時，一般不通過“銷項稅額抵減”欄目核算差額，而是分二步，先在確認收入的分錄中按全額計算簡易計稅銷項稅，然后差額沖減成本時，在借方核算按差額簡易計稅的銷項稅。

（二）分錄

1.確認收入

借：相關(guān)科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）全額計算的增值稅

2.支付成本、費用時

借：成本、費用、工程施工等

貸：資金、往來等科目

3.扣減差額

支付差額并取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時

（1）小規(guī)模

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅差額計算的增值稅

貸：成本、費用、工程施工等

（2）一般納稅人采用一般計稅的

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）差額按一般計稅計算的增值稅

貸：成本、費用、工程施工等

（3）一般納稅人采用簡易計稅的

借：應(yīng)交稅費---簡易計稅差額按簡易計稅計算的增值稅

貸：成本、費用、工程施工等

（三）“銷項稅額抵減”專欄

1.專用性

是專用于一般納稅人采用一般計稅方法、而且允許差額納稅的情形。

2.適用范圍

初步統(tǒng)計，包括以下幾種情形：

（1）房地產(chǎn)企業(yè)銷售430之后的房地產(chǎn)項目

（2）經(jīng)紀代理

（3）旅游服務(wù)

（4）融資租賃及融資性售后回租

（5）中國移動等電信公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款

（6）航空運輸企業(yè)代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票代收轉(zhuǎn)付的價款

（7）客運場站服務(wù)

（8）中國證券登記結(jié)算公司的銷售額

3.注意事項

（1）需要指出的是，盡管“金融商品轉(zhuǎn)讓”業(yè)務(wù)也適用一般計稅方法的差額計稅，但由于此業(yè)務(wù)設(shè)有專門的核算科目，因此不適用“銷項稅額抵減”專欄。

（2）它可以看成是“銷項稅額”專欄的“備抵”專欄，即“銷項稅額”仍按全額計提，允許抵減的部分，通過“銷項稅額抵減”專欄反映，兩者相抵，保證了差額計稅在會計核算上的實現(xiàn)。

（3）在確認本專欄時，《22號規(guī)定》明確，貸方對應(yīng)的科目為成本費用類科目，即“銷項稅額抵減”所導(dǎo)致的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目。

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