近年來，越來越多的企業(yè)開展權(quán)益性投資業(yè)務(wù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，企業(yè)持有權(quán)益性資產(chǎn)取得股息、紅利如何準(zhǔn)確適用企業(yè)所得稅政策，是稅企雙方都比較關(guān)注的問題。筆者結(jié)合多年從事企業(yè)所得稅管理的經(jīng)驗(yàn)，梳理了政策適用中的若干要點(diǎn)。

一、企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)在被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額，符合條件的，可以作為免稅收入。這里的”符合條件"是指，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并，上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。一些權(quán)益性投資業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)核算要求，投資企業(yè)持有權(quán)益性資產(chǎn)期間取得的股息、紅利不確認(rèn)投資收益，如:權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等，這種情況應(yīng)調(diào)整計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額，符合條件的才可以作為免稅收入。

舉例:甲公司2018年1月1日取得乙公司40%股權(quán)，對乙公司施加重大影響,按照長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。2019 年6 月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利500萬元。甲公司和乙公司均是境內(nèi)注冊居民企業(yè)，乙公司未上市。甲公司會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬元) :

借:應(yīng)收股利200

    貸:長期股權(quán)投資一一損益 調(diào)整200

借:銀行存款200

    貸:應(yīng)收股利200

企業(yè)所得稅處理:居民企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額，如果符合政策條件可以作為免稅收入。

三、適用股息、紅利免稅政策的，被投資企業(yè)應(yīng)是居民企業(yè)。如果被投資企業(yè)是境外注冊中資控股企業(yè)，依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為居民企業(yè)，可以適用股息、 紅利免稅政策。

四、適用股息、紅利免稅政策，投資企業(yè)應(yīng)是直接投資于被投資企業(yè)。對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，可以免征企業(yè)所得稅。

五、如果被投資企業(yè)是上市公司，投資企業(yè)持有被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)到12個(gè)月， 并符合其他政策條件，投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利可以作為免稅收入;持有被投資企業(yè)的股權(quán)未達(dá)到12個(gè)月 ,不能免稅。

如果被投資企業(yè)是非上市公司，如符合政策條件，投資企業(yè)取得的股息、紅利可以作為免稅收入，無論持有被投資企業(yè)股權(quán)是否達(dá)到12個(gè)月。

六、混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益性投資和債權(quán)性投資雙重特征的投資業(yè)務(wù)。權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的企業(yè)所得稅處理存在差異。權(quán)益性投資回報(bào)，一般體現(xiàn)為股息收入，如果符合政策條件，可以作為免稅收入;被投資企業(yè)支付部分不能稅前扣除。債權(quán)性投資回報(bào)為利息收入，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅;被投資企業(yè)支付的利息準(zhǔn)予按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

七、被投資企業(yè)轉(zhuǎn)增股本的資本公積(資本溢價(jià))，投資 企業(yè)初始投資時(shí)已經(jīng)支付對價(jià)，計(jì)入取得被投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，被投資企業(yè)用其轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不能再次計(jì)入被投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，亦不能將其作為取得股息、紅利處理。

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