關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的稅務(wù)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/01/25 14:40:24　　字體：大小

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間最常見的一種業(yè)務(wù)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款、占用資金等，遇到類似情況，部分企業(yè)的做法是相對(duì)規(guī)范的，會(huì)約定利息并開發(fā)票，但是更多的情況是不收取利息和資金占用費(fèi)的，這就給我們的稅務(wù)處理帶來很大的困難。一般情況下，財(cái)務(wù)人員的直觀感覺會(huì)認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，本來就是一家人又沒有相應(yīng)的收入，應(yīng)該和納稅義務(wù)不相關(guān)。但是實(shí)際情況到底是不是這樣呢？

首先，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款和資金占用需要符合獨(dú)立交易原則；

《企業(yè)所得稅》第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

其次，關(guān)聯(lián)企業(yè)直接的借款利息需要符合特定條件才能在稅前扣除；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（二）項(xiàng)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

再次，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款需要視同銷售繳納增值稅。

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件一，第十四條：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中扣除：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)中的貸款方即使不收取利息也需要視同貸款收入繳納所得稅和增值稅，而借款方支付的不超出金融企業(yè)同期同類貸款的利息可以在稅前扣除，超出部分不得扣除，借款利息的進(jìn)項(xiàng)稅不得在稅前扣除。我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理時(shí)，實(shí)際遇到的情況很難與稅法規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕對(duì)一致，因?yàn)橐?guī)范需要簡(jiǎn)介并概括，而實(shí)際業(yè)務(wù)總會(huì)有各種情況發(fā)生。所以我們需要對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)的分析，并將其對(duì)應(yīng)到相關(guān)的法規(guī)條文中去執(zhí)行。

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