內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)特殊的行業(yè)，從事內(nèi)部審計(jì)的人員也是特殊的一群。他們既要從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的角度為股東和管理層做好內(nèi)部顧問(wèn)，又要練就扎實(shí)的基本功，掌握專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法和技巧?？梢哉f(shuō)，無(wú)論是作為企業(yè)的“保健醫(yī)生”還是董事會(huì)的“風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)”，內(nèi)審人員都需要持續(xù)不斷的提升自己的能力。

做內(nèi)審，就得小題大做；做內(nèi)審，就得順著蛛絲馬跡，抽絲剝繭找到問(wèn)題癥結(jié)所在。

在內(nèi)審方面有很深的心得和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，大家跟著趙老師一起學(xué)起來(lái)吧。

跟趙老師學(xué)內(nèi)審高招

一家工廠，負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品賣(mài)給中外的關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售公司，年銷(xiāo)售額$100M（1億美元）以上，其president也因?yàn)樯頌?millionclub的一員，而且又是DB在中國(guó)的元老，而在整個(gè)集團(tuán)享有較高的聲望。審計(jì)過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)該公司在其他應(yīng)收款（OR）科目某年底有240萬(wàn)元的余額。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，OR科目的余額一般比較固定，無(wú)非是一些押金/質(zhì)保金，員工借款，待攤費(fèi)用等。因此看到這筆不小的金額掛在年底我覺(jué)得有些奇怪，問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)，回答是年底清庫(kù)存時(shí)有些不需要的原材料賣(mài)給第三方形成的余額。

問(wèn)出財(cái)務(wù)總監(jiān)以下幾個(gè)具體的問(wèn)題，事后的進(jìn)一步審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)總監(jiān)的答案一并附上：

1.問(wèn)：這家客戶(hù)（A）是怎么找來(lái)的。

答：采購(gòu)部門(mén)找來(lái)的。以前只從A這里買(mǎi)原材料，從來(lái)沒(méi)有賣(mài)材料給A（采購(gòu)部門(mén)找客戶(hù)？）

問(wèn)：為什么要賣(mài)材料給A.這些材料當(dāng)初是從A這里買(mǎi)的么？

答：我們自己不需要了，產(chǎn)品停止生產(chǎn)了。不是從A買(mǎi)來(lái)的。

問(wèn)：你自己都不需要，A買(mǎi)過(guò)去干什么，何況他為什么同意按照你的庫(kù)存價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，（A是不是腦子有病）

答：這個(gè)我就不清楚了。

問(wèn)：賣(mài)出去的存貨清單有沒(méi)有？

答：我去找找看（過(guò)了兩天弄了一份給我，但怎么看都像現(xiàn)編的，VAT發(fā)票上也沒(méi)有明細(xì)）

問(wèn)：為什么這些型號(hào)的材料年底的存貨賬上還剩很多？既然不需要了，為什么不全部賣(mài)掉？

答：這些要問(wèn)采購(gòu)部.（采購(gòu)部最后沒(méi)有給出原因）

2.問(wèn)：把12月份賣(mài)出去的發(fā)貨單找來(lái)給我看。

答：當(dāng)時(shí)很著急，沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的出庫(kù)單。

問(wèn)：那么物流公司的運(yùn)單或者運(yùn)輸記錄拿來(lái)看。

答：是A安排的物流公司，我們這里沒(méi)有任何單據(jù)。

問(wèn)：發(fā)貨沒(méi)有任何記錄是不是內(nèi)控有問(wèn)題？

答：是的，這是我們的疏忽，以后一定改正。（財(cái)務(wù)總監(jiān)覺(jué)得最后問(wèn)題落在內(nèi)控失誤上，無(wú)關(guān)痛癢，想趕緊認(rèn)罪就這么完了。豈料我的興趣剛剛提起來(lái)）

3.問(wèn)：3月份這筆余額為什么沒(méi)有了，是收款么？

答：今年開(kāi)始我們又收到了訂單，開(kāi)始逐步回購(gòu)這些貨物，3月份全部按原價(jià)回購(gòu)了，應(yīng)收應(yīng)付相抵。

問(wèn)：其間沒(méi)有實(shí)際的款項(xiàng)結(jié)算？

答：確實(shí)沒(méi)有。

問(wèn)：把3月份回購(gòu)時(shí)候的入庫(kù)單拿來(lái)看。

答：找不到了。

問(wèn)：這些貨物賣(mài)出買(mǎi)進(jìn)有沒(méi)有合同？

答：有，連忙拿給我看。（合同雖然簡(jiǎn)單，但沒(méi)有明顯漏洞，簽字人是采購(gòu)經(jīng)理。她哪里知道我要這份合同不光是為了了解買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出的合同依據(jù)，更是要拿到舞弊的罪證——因?yàn)檎麄€(gè)故事到現(xiàn)在都是財(cái)務(wù)總監(jiān)跟我“說(shuō)”的，沒(méi)有出庫(kù)單，入庫(kù)單，運(yùn)單，銷(xiāo)貨/購(gòu)貨清單，就是說(shuō)沒(méi)有任何的紙面依據(jù)，萬(wàn)一他們到時(shí)候翻供，我這里就什么證據(jù)都沒(méi)有了。但這份合同形成了最重要的證據(jù)，把整個(gè)賣(mài)出買(mǎi)進(jìn)的過(guò)程說(shuō)的一清二楚，簽字蓋章，再也賴(lài)不掉）

事后我又把一部分的相關(guān)問(wèn)題問(wèn)了一遍采購(gòu)經(jīng)理，得到了近似的答案。最后再問(wèn)了President，他老人家竟然聲稱(chēng)對(duì)整個(gè)事件不是很了解！

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于外審而言，看到這里也就可以了，畢竟人家有發(fā)票，又有合理解釋?zhuān)乙驗(yàn)椴皇菍?zhuān)項(xiàng)的樣本測(cè)試，也不一定需要查3單對(duì)應(yīng)（發(fā)票，訂單，出庫(kù)單）。而且這筆余額次年3月底就沒(méi)有了，對(duì)外審來(lái)說(shuō)通過(guò)期后事項(xiàng)也沒(méi)發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題。

但對(duì)內(nèi)審而言，這是一筆有點(diǎn)奇怪的交易，有幾個(gè)顯而易見(jiàn)的問(wèn)題直接會(huì)冒出來(lái)：

（1）把不需用的原材料賣(mài)給第三方在DB甚至大多數(shù)企業(yè)很少發(fā)生，尤其是這么大金額的一次**易；

（2）OR顯示的客戶(hù)名稱(chēng)不是該其企業(yè)的客戶(hù)（還記得該企業(yè)產(chǎn)品都賣(mài)給關(guān)聯(lián)方么？）

（3）這樣的交易發(fā)生在年底也比較奇怪，因?yàn)槟甑状蠹叶济χ鴽_業(yè)績(jī)，哪有時(shí)間來(lái)整理庫(kù)存。況且DB對(duì)企業(yè)的存貨余額有明確指標(biāo)，存貨太高會(huì)影響管理層業(yè)績(jī)。

（4）相關(guān)的支持性文件是否都齊備，包括出庫(kù)單，年后收款單等。

這里就可以交代背景了，該公司作為集團(tuán)內(nèi)的主要生產(chǎn)廠家，管理層最重要的業(yè)績(jī)之一就是存貨水平，年底的存貨水平一定要降到指標(biāo)以下，才能拿到這部分的獎(jiǎng)金。我想大家應(yīng)該多少知道發(fā)生了什么事情了吧？

具體的審計(jì)工作到此為止，畢竟我們不是警察律師，不能再繼續(xù)深挖。有些朋友可能會(huì)覺(jué)得不過(guò)癮，因?yàn)檫@么多疑點(diǎn)還沒(méi)有解開(kāi)，也遠(yuǎn)未到水落石出的時(shí)候。但我想告訴你的是，這就是內(nèi)審最特殊，也是最需要水平的一點(diǎn)：你怎么樣把所有現(xiàn)象都挖出來(lái)，有條不紊的列在報(bào)告里，其中植入一條思路引導(dǎo)報(bào)告閱讀者自己得出你想要的結(jié)論。報(bào)告之外，我們還通過(guò)其他途徑與該公司President的美國(guó)老板取得聯(lián)系，讓他知道這件事情的重要性；另外，美國(guó)總公司的CFO也得知了此事，壓下來(lái)讓他們集團(tuán)內(nèi)部調(diào)查。最后的結(jié)果是：

（1）該子集團(tuán)的調(diào)查工作沒(méi)有獲得明確的結(jié)論，該P(yáng)resident也沒(méi)有供認(rèn)造假，但他的年終獎(jiǎng)只拿到一半，40萬(wàn)人民幣；

（2）該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)（就是前面回答了很多問(wèn)題的那位），3個(gè)月后離職了。我相信這件事情不是她主導(dǎo)，但因?yàn)樗贻p也沒(méi)有根基，做了替罪羊。

我希望分享的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)是：

（1）與外審不同，內(nèi)審更多的要看合規(guī)性（compliance），合理性（reasonableness）。第二點(diǎn)需要一定的功力；

（2）如果你發(fā)現(xiàn)了一些不合理的地方，并且得到一些證據(jù)支持，要盡力查下去。在這件事件中，我那位年長(zhǎng)的同事曾經(jīng)勸我別再多費(fèi)力氣了，他覺(jué)得只是一筆常規(guī)的交易。

（3）內(nèi)審不是警察，你不要希望弄清黑與白，你需要做的是把現(xiàn)象和證據(jù)按照合理的方法列示給管理層，讓他們自己調(diào)查作出結(jié)論。你要相信，有些結(jié)果雖然你不一定知道，但有你的功勞。

（4）作內(nèi)審需要有熱情，對(duì)內(nèi)審缺乏熱情，或者不喜好鉆研的內(nèi)審，更多的會(huì)把工作流于表面。

具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)

在這里為大家匯總了幾條趙老師的經(jīng)典問(wèn)答，大家可以結(jié)合自身情況，在訪談下面向趙老師提問(wèn)。

（1）內(nèi)審與事務(wù)所，以后如何選擇？

答：當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案。每個(gè)人都有自己的特點(diǎn)和喜好，因此也會(huì)有適合自己的職業(yè)發(fā)展方向。

我的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)可以分享以下這些：新畢業(yè)的學(xué)生比較適合先進(jìn)事務(wù)所鍛煉，因?yàn)槭聞?wù)所面對(duì)的客戶(hù)廣泛，能夠讓審計(jì)新人短時(shí)間內(nèi)了解各行各業(yè)；同時(shí)，事務(wù)所里也會(huì)教授專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法，便于審計(jì)新人在剛開(kāi)始的工作中建立起系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)的審計(jì)技巧；同時(shí)，事務(wù)所內(nèi)的同事關(guān)系相對(duì)單純，可以避免在職業(yè)初期在人際事務(wù)上耗費(fèi)過(guò)多精力。

有了一些年的經(jīng)驗(yàn)之后，可以有不同發(fā)展。比如有些外審開(kāi)始從事內(nèi)審工作，內(nèi)審可以讓你對(duì)某個(gè)行業(yè)深入了解，成為行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)才；同時(shí)又能通過(guò)自己的工作表現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)崗進(jìn)入財(cái)務(wù)和其他管理崗位，完成一個(gè)審計(jì)人向管理者的華麗轉(zhuǎn)身。

當(dāng)然，并不是所有事務(wù)所出來(lái)的審計(jì)人都要從內(nèi)審作起。這些年隨著審計(jì)師這個(gè)職業(yè)的興起，各行各業(yè)對(duì)審計(jì)師的需求急速擴(kuò)大，事務(wù)所畢業(yè)的審計(jì)人面對(duì)的職業(yè)發(fā)展是非常廣闊的。

（2）現(xiàn)在在從事財(cái)務(wù)工作，希望轉(zhuǎn)入審計(jì)，但又比較猶豫。

答：財(cái)務(wù)和審計(jì)看似是很相近的兩項(xiàng)工作，實(shí)則對(duì)從業(yè)人員的要求和工作強(qiáng)度是有很大區(qū)別的。在作出決定之前，大家有必要先知曉?xún)烧叩膮^(qū)別和對(duì)從業(yè)人員的要求。

首先，財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，基本上每天的工作是處理性質(zhì)接近、數(shù)量多但難度并不大的事務(wù)，并且每個(gè)月的工作有一定的循環(huán)特征。審計(jì)是一個(gè)項(xiàng)目性的工作，一整年的工作可以分為若干個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)從計(jì)劃，到現(xiàn)場(chǎng)工作，到出具報(bào)告的過(guò)程。每個(gè)項(xiàng)目時(shí)間長(zhǎng)短不一，短則幾天，長(zhǎng)則兩三個(gè)月；

其次，從工作內(nèi)容你就可以看出，財(cái)務(wù)工作要求細(xì)心和耐心，自己做好份內(nèi)事；審計(jì)工作要求高效率的工作，能夠快速適應(yīng)不同的工作環(huán)境，并且對(duì)與各方面人員的溝通能力有一定要求。

第三，財(cái)務(wù)工作大都朝九晚五，工作壓力并不大；但審計(jì)工作時(shí)常加班，而且經(jīng)常出差，對(duì)家庭和個(gè)人生活有一定影響。

第四，財(cái)務(wù)工作對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求并不太高，只要熟悉自己一攤事就可以；審計(jì)工作對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求很高，而且要不斷更新知識(shí)，也要經(jīng)常和團(tuán)隊(duì)討論研究問(wèn)題找出解決放案。

最后，財(cái)務(wù)工作比較穩(wěn)定，但薪資處于中游；審計(jì)師達(dá)到一定的經(jīng)驗(yàn)后，薪資增長(zhǎng)很快。

最終來(lái)看，這還是一個(gè)因人而異的問(wèn)題。但是，我一般會(huì)建議，如果性格內(nèi)向或?qū)β殬I(yè)生涯無(wú)太多要求，喜歡自己管自己做事情而不用跟人多溝通，不能時(shí)常出差，希望工作安穩(wěn)的同學(xué)，財(cái)務(wù)工作比較適合；性格相對(duì)外向，對(duì)職業(yè)生涯有很高要求，喜歡鉆研事情跟人討論解決問(wèn)題，不介意或者喜歡出差的同學(xué)，審計(jì)工作比較適合你。

（3）如果客戶(hù)用的是財(cái)務(wù)軟件，怎么審計(jì)呢？是不是要由熟悉財(cái)務(wù)軟件的專(zhuān)門(mén)的審計(jì)師來(lái)審呢？

答：現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都適用財(cái)務(wù)軟件辦公，即使是小微企業(yè)其實(shí)也有對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)易版的財(cái)務(wù)軟件，可以大大提高工作效率。財(cái)務(wù)軟件是審計(jì)師的好幫手，可以幫助審計(jì)師方便的倒出數(shù)據(jù)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下都是審計(jì)師向被審計(jì)單位提出資料需求，由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員從系統(tǒng)中倒出數(shù)據(jù)和報(bào)表提供給審計(jì)師。所以無(wú)論是什么財(cái)務(wù)軟件，都并不要求審計(jì)師對(duì)其精通。當(dāng)然，在審計(jì)過(guò)程中增加對(duì)各種財(cái)務(wù)軟件的了解，掌握一定的基本應(yīng)用能力，可是會(huì)對(duì)以后的跳槽加分的！

（4）在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題多嗎，稅務(wù)局不是也在查嗎？

答：在日常審計(jì)中遇到的稅務(wù)問(wèn)題并不太多。但是對(duì)于一名資深審計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作中如果不能解決一些常見(jiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，也是很難讓人信服的。這個(gè)能力可以通過(guò)考CPA以及針對(duì)日常發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題的探討和解決中慢慢培養(yǎng)。

稅務(wù)局的專(zhuān)項(xiàng)稅審（有時(shí)外包給事務(wù)所進(jìn)行）只看稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題，而且查的很深入，而這些稅務(wù)問(wèn)題往往在審計(jì)實(shí)務(wù)中不一定作為重點(diǎn)。所以應(yīng)該說(shuō)審計(jì)和稅審的側(cè)重點(diǎn)不同。

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