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現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)就是“三線(xiàn)合一”
管理會(huì)計(jì)到底是什么？有人說(shuō)管理會(huì)計(jì)是“管理”+“會(huì)計(jì)”，也就是管理方法與會(huì)計(jì)方法的結(jié)合。這種表面上的理解并不全面。管理會(huì)計(jì)的核心價(jià)值體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支持，它的內(nèi)涵應(yīng)該是“經(jīng)營(yíng)”+“管理”+“會(huì)計(jì)”，簡(jiǎn)稱(chēng)為“三線(xiàn)合一”（見(jiàn)附圖）。
“經(jīng)營(yíng)線(xiàn)”（圖中的藍(lán)色部分）由產(chǎn)品（價(jià)值）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資源（成本）組成。它們之間的邏輯關(guān)系是：
1、企業(yè)只有為顧客創(chuàng)造價(jià)值，顧客才愿意把錢(qián)交給企業(yè)。價(jià)值的具體形式就是企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)。一個(gè)偉大的企業(yè)必定有偉大的產(chǎn)品和服務(wù)，如蘋(píng)果的iPhone、騰訊的微信等。
2、產(chǎn)品（價(jià)值）是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)。優(yōu)秀的產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)自于出眾的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。IBM的研發(fā)，Nike的設(shè)計(jì)，豐田的制造，寶潔的營(yíng)銷(xiāo)，沃爾瑪?shù)奈锪?，海爾的售后服?wù)都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的典范。
3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則要消耗資源，發(fā)生成本。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)不僅能夠創(chuàng)造出色的價(jià)值，而且能夠用盡可能少的資源去創(chuàng)造價(jià)值，或者說(shuō)它還擁有出色的成本控制能力。
4、“管理線(xiàn)”（圖中的紅色部分）包含五大活動(dòng)，它們可以歸納為：戰(zhàn)略引領(lǐng)，激勵(lì)推動(dòng)，以及決策、計(jì)劃和控制的支持。
5、戰(zhàn)略就是為企業(yè)確定正確的方向。決定一個(gè)企業(yè)能否在未來(lái)獲得成功的首要因素就是方向。幾年前蘋(píng)果把智能手機(jī)當(dāng)電腦來(lái)做，而諾基亞還是把智能手機(jī)當(dāng)電話(huà)來(lái)做，結(jié)果是蘋(píng)果一飛升天，而諾基亞則墜落深淵。
6、激勵(lì)是一個(gè)組織的力量源泉。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，秦國(guó)從一個(gè)居于西部一隅的小國(guó)，到最終掃平中原六國(guó)，一統(tǒng)華夏，靠的就是比六國(guó)更加先進(jìn)的激勵(lì)制度。同樣，好的激勵(lì)措施可以使企業(yè)員工更有創(chuàng)造力和效率，因而使企業(yè)更具競(jìng)爭(zhēng)力。這是企業(yè)老板和管理者應(yīng)該具備的基本常識(shí)。
7、決策、計(jì)劃和控制是管理者的核心技能，也是他們的日常職能。萬(wàn)事都從決策開(kāi)始，然后才會(huì)有過(guò)程和結(jié)果。而計(jì)劃和控制則是一個(gè)循環(huán)。它一方面有利于確保已決定的事情得以實(shí)施和完成，另一方面有利于把以后的事情做得更好,這也稱(chēng)為“持續(xù)改善”。
“信息線(xiàn)”（圖中的綠色部分）由非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)（或會(huì)計(jì)）信息組成。非財(cái)務(wù)信息包括顧客滿(mǎn)意度、員工流失率、不良率、前置時(shí)間（Lead Time）、設(shè)備綜合效率、產(chǎn)能等指標(biāo)。財(cái)務(wù)信息就是收入、成本、利潤(rùn)、投資回報(bào)率、每股收益等指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)存在因果關(guān)系，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是因，又稱(chēng)為領(lǐng)先性指標(biāo)（Leading Indicator），財(cái)務(wù)指標(biāo)是果，又稱(chēng)為滯后性指標(biāo)(Lagging Indicator)。
由于財(cái)務(wù)（或會(huì)計(jì)）信息是單純的貨幣衡量，因此與非財(cái)務(wù)信息相比，財(cái)務(wù)（或會(huì)計(jì)）信息具有以下三個(gè)優(yōu)勢(shì)：
1、整合優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)數(shù)字可以通過(guò)邏輯關(guān)系建立各種財(cái)務(wù)模型，財(cái)務(wù)報(bào)表就是典型的例子。財(cái)務(wù)信息及其模型是唯一能將企業(yè)上、下（高、中、基層）的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與左右（營(yíng)銷(xiāo)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、人事部等）之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整合在一起的有效手段。它對(duì)促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)一致具有不可取代的價(jià)值。
2、溝通優(yōu)勢(shì)。如果說(shuō)數(shù)學(xué)是全人類(lèi)的共同語(yǔ)言，那么財(cái)務(wù)數(shù)字就是企業(yè)的共同語(yǔ)言。由于每個(gè)部門(mén)都有自己的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，因此彼此的溝通自然會(huì)存在障礙。但是每個(gè)部門(mén)都會(huì)發(fā)生成本，產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息，這就為部門(mén)之間的溝通提供了一種共同媒介。
3、權(quán)衡優(yōu)勢(shì)。決策的關(guān)鍵在于權(quán)衡每個(gè)選項(xiàng)的收益和成本，而財(cái)務(wù)數(shù)字與的最大好處就是便于比較，這有利于管理者作出更加客觀(guān)和合理的決策。
在這三根主線(xiàn)中，“經(jīng)營(yíng)線(xiàn)”是確保企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本保證；“管理線(xiàn)”則是對(duì)“經(jīng)營(yíng)線(xiàn)”的支持；而“信息線(xiàn)”又是對(duì)“經(jīng)營(yíng)線(xiàn)”和“管理線(xiàn)”的支持。企業(yè)必須將“經(jīng)營(yíng)線(xiàn)”、“管理線(xiàn)”和“信息線(xiàn)”緊密地結(jié)合起來(lái)，才能打造更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
企業(yè)老板和管理者容易犯的一個(gè)錯(cuò)誤就是在脫離經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下討論和進(jìn)行管理活動(dòng)。例如，有的企業(yè)制定的戰(zhàn)略雖然看上去非常宏大、完美和時(shí)髦，但員工卻不知道該如何執(zhí)行，最終戰(zhàn)略依舊是“浮云”，企業(yè)各方面都毫無(wú)長(zhǎng)進(jìn)。于是很多企業(yè)老板就哀嘆員工的執(zhí)行力不行。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題的根源并不在于員工的執(zhí)行力，而在于這些企業(yè)的戰(zhàn)略根本不“接地氣”。美國(guó)著名戰(zhàn)略大師邁克爾.波特曾指出，企業(yè)戰(zhàn)略一定要落實(shí)在價(jià)值和成本上，并以此確定該如何開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這才是“接地氣”的戰(zhàn)略，這樣的戰(zhàn)略才能對(duì)員工的日常工作有實(shí)際的指導(dǎo)意義。
我國(guó)企業(yè)老板和管理者還容易犯的一個(gè)錯(cuò)誤就是在沒(méi)有足夠相關(guān)信息的情況下討論和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)。這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)在上篇文章《由“火燒赤壁”談企業(yè)為什么要做管理會(huì)計(jì)》中做了闡述。
管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)（Cost Accounting），那時(shí)它的主要職能是解決產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。之后管理會(huì)計(jì)在成本核算的職能上不斷發(fā)展出各種管理思想、方法和工具，如責(zé)任會(huì)計(jì)、全面預(yù)算、差異分析等。這時(shí)的管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)管理職能（決策、計(jì)劃和控制）的重要組成部分。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展，日益強(qiáng)調(diào)管理和財(cái)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的緊密結(jié)合，在企業(yè)打造卓越競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮更加重要的作用。這幾年日益流行的“作業(yè)管理法”（Activity-based Management）、價(jià)值鏈分析（Value Analysis）、目標(biāo)成本法（Target Costing）和生命周期成本法（Life-cycle Costing）等先進(jìn)理念和方法都充分體現(xiàn)了這種趨勢(shì)。
以下以“作業(yè)管理法”為例，簡(jiǎn)單闡述現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所具有的“三線(xiàn)合一”特征。
首先，“作業(yè)”一詞是指企業(yè)的所有活動(dòng)。作業(yè)又分為“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，“增值作業(yè)”就是能夠創(chuàng)造顧客價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。“作業(yè)”一詞在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中具有舉足輕重的地位。
其次，“作業(yè)管理法”強(qiáng)調(diào)企業(yè)一定要研究并洞察作業(yè)與價(jià)值以及作業(yè)與成本之間的因果關(guān)系，從戰(zhàn)略的高度分析和評(píng)估作業(yè)的效果和效率，其中一個(gè)重要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“非增值作業(yè)”。“非增值作業(yè)”也就是無(wú)效作業(yè)，或者稱(chēng)為浪費(fèi)。
最后，企業(yè)要持續(xù)地創(chuàng)新和改善現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，逐步消除“非增值作業(yè)”，同時(shí)提升“增值作業(yè)”的效果和效率。“作業(yè)管理法”與“全面質(zhì)量管理”、“精益生產(chǎn)”等先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和方法有著非常密切的聯(lián)系。
企業(yè)老板和管理者理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的“三線(xiàn)合一”特征是很有必要的。這樣可以幫助他們更好地認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，抓住管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，更有效地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。
【我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯：小貝
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