勞務(wù)派遣是勞務(wù)派遣單位根據(jù)用工單位需要，派遣符合條件的勞動者到用工單位工作。勞務(wù)外包，是發(fā)包單位將業(yè)務(wù)發(fā)包給承包單位，由承包單位自行安排人員按照用人單位要求，完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作內(nèi)容。

勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包，都涉及用人單位、服務(wù)提供單位和具體勞動者三方主體，但兩者對應(yīng)的法律關(guān)系并不相同，業(yè)務(wù)性質(zhì)也有明顯區(qū)分，由此在增值稅和企業(yè)所得稅處理上存在較大差異。

1、法律關(guān)系不同

勞務(wù)派遣，是勞務(wù)派遣單位根據(jù)用工單位需要，派遣符合用工單位條件的勞動者到用工單位工作。勞務(wù)派遣涉及三方關(guān)系，勞務(wù)派遣單位與用工單位之間的勞務(wù)派遣合同關(guān)系，勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者之間的勞動合同關(guān)系，用工單位與被派遣勞動者之間的實(shí)際用工關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)需要一定資質(zhì)，應(yīng)取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證》。

勞務(wù)外包，是用人單位（發(fā)包單位）將業(yè)務(wù)發(fā)包給承包單位，由承包單位自行安排人員按照用人單位要求，完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作內(nèi)容的用工形式。勞務(wù)外包涉及發(fā)包單位與承包單位之間的合同關(guān)系，以及承包單位與勞動者之間的勞動合同關(guān)系。勞務(wù)外包不需要勞務(wù)派遣資質(zhì)，不過，根據(jù)不同外包業(yè)務(wù)的不同要求，企業(yè)需具備相關(guān)行業(yè)的資質(zhì)，比如，外包項目涉及建筑行業(yè)，則必須具備建筑相關(guān)資質(zhì)。

2、增值稅處理不同

首先是適用稅目不同。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，勞務(wù)派遣的增值稅稅目屬于“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)”稅目。

勞務(wù)外包則根據(jù)外包項目的內(nèi)容、性質(zhì)，適用不同的增值稅稅目。例如，承包單位提供建筑勞務(wù)外包，則屬于“建筑服務(wù)”稅目；提供保潔勞務(wù)外包，則屬于“生活服務(wù)”稅目；提供運(yùn)輸勞務(wù)外包，則屬于“運(yùn)輸服務(wù)”稅目；提供餐飲服務(wù)外包，則屬于“餐飲服務(wù)”稅目。

其次是計稅依據(jù)和稅率不同。按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用稅率為6%；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

勞務(wù)外包根據(jù)外包項目的內(nèi)容、性質(zhì)來具體分析。增值稅一般納稅人以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。例如，承包單位提供建筑勞務(wù)外包，屬于“建筑服務(wù)”稅目，如果承包單位是增值稅一般納稅人，則適用9%稅率，按照一般計稅方法計稅；如果承包單位是增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率計算納稅。

3、企業(yè)所得稅處理不同

勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中，如果是直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)計入“勞務(wù)費(fèi)支出”，可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)計入“工資、薪金支出”或“職工福利費(fèi)支出”，按規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。其中，“工資、薪金支出”對應(yīng)的支出，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額，并作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例的基礎(chǔ)。勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，企業(yè)支付給提供服務(wù)單位或個人的費(fèi)用，應(yīng)作為費(fèi)用支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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