新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
【稅收籌劃】正確實施居民企業(yè)總分機構匯總納稅
企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。為此，國家稅務總局發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）。為幫助征納雙方正確掌握匯總納稅的計算方法，本文結合案例逐一分析。
基本情況
居民企業(yè)M公司有A、B兩個分支機構，其中A分支機構屬于高新技術企業(yè)，B分支機構位于內(nèi)地某市。A分支機構企業(yè)所得稅適用15％優(yōu)惠稅率，總機構M公司和B分支機構所在地區(qū)企業(yè)所得稅稅率為25％。
該居民企業(yè)2012年度財務會計決算報告顯示，M公司、A分支機構及B分支機構的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表。
| 機構 | 營業(yè)收入 | 職工工資 | 資產(chǎn)總額 |
| M公司 | 29000 | 820 | 3900 |
| A分支機構 | 30000 | 400 | 1200 |
| B分支機構 | 20000 | 100 | 800 |
經(jīng)統(tǒng)一計算，M公司2013年度匯算清繳申報應納稅所得額為18000萬元，試計算該公司2013年度統(tǒng)一計算的應納所得稅額。
分析
按照企業(yè)所得稅法和《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，指總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，50％在各分支機構間分攤，50％由總機構分攤繳納。
總機構分攤稅款＝匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％；
所有分支機構分攤稅款總額＝匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％；
某分支機構分攤稅款＝所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例。
總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35和0.30.
某分支機構分攤比例＝（該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30.
對于總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后計算不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額。
解決本案例的關鍵是先計算各分支機構的分攤比例，再確定各分支機構的應納稅所得額，最后計算出各自應納稅額及應納稅總額。
計算過程
1.計算各分支機構分攤比例
A分支機構分攤比例：0.35×（30000÷50000）＋0.35×（400÷500）＋0.3×（1200÷2000）＝0.67
B分支機構分攤比例：0.35×（20000÷50000）＋0.35×（100÷500）＋0.3×（800÷2000）＝0.33
2.計算總機構及各分支機構應納稅所得額
總機構應納稅所得額：18000×50％＝9000（萬元）
A分支機構應納稅所得額：18000×50％×0.67＝6030（萬元）
B分支機構應納稅所得額：18000×50％×0.33＝2970（萬元）
3.計算各自應納稅額
總機構應納稅額：9000×25％＝2250（萬元）
A分支機構應納稅額：6030×15％＝904.5（萬元）
B分支機構應納稅額：2970×25％＝742.5（萬元）
4.計算應納稅總額
2250＋904.5＋742.5＝3897（萬元）
注意事項
計算分支機構分攤比例時是以各分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額為基數(shù)，不包括總機構的金額。如果總分機構適用稅率相同，可以直接計算出應納稅總額，然后按照比例在總機構和各分支機構之間進行分攤計算各自應納稅額。本例中各單位適用稅率不同，需要先計算出各自應納稅所得額，然后計算出應納稅額，最后計算出應納稅總額。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號