問：我公司是境內企業(yè)，近期向境外單位支付了一筆服務費，需要代扣代繳境外企業(yè)的所得稅嗎？

答：如果這家境外單位在中國境內設立了機構、場所，需要他們自行申報；如果是沒有在中國境內未設立機構、場所的，需要你公司代扣代繳企業(yè)所得稅。具體如何判斷？讓我們一起來梳理一下吧↓

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，自行申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

是否需要征收企業(yè)所得稅應從以下幾個方面判斷：

一、判斷非居民企業(yè)在中國境內是否設立機構、場所

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條，機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

二、判斷是否有來源于中國境內所得

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

注意：外國企業(yè)在中國境內未設立機構場所，僅派其雇員到中國境內為有關項目提供勞務，包括咨詢勞務，當這些雇員在中國境內實際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內構成常設機構，其源自有關項目境內勞務的利潤應視為該常設機構的利潤并征稅。

一、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，在季度終了之日起15日內，向稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。目前有兩種征收方式：

一是據(jù)實征收。按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，向主管稅務機關據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

二是核定征收。對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，稅務機關有權采取以下方式核定其應納稅所得額，計算公式如下：

1. 按收入總額核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

2. 按成本費用核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

3. 按經費支出換算收入核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應納稅所得額=本期經費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率

非居民企業(yè)的利潤率可按照以下標準確定：

從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；從事管理服務的，利潤率為30%-50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。

二、非居民企業(yè)未在中國境內設立機構、場所，其取得的來源于中國境內所得，以支付人為扣繳義務人代扣代繳企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定稅率低于10%的，可以享受稅收協(xié)定待遇，適用優(yōu)惠稅率。

發(fā)生服務貿易等項目對外支付業(yè)務，且境外企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，境內付匯企業(yè)為扣繳義務人，需要履行代扣代繳稅款義務，并向稅務機關進行扣繳申報。并在申報和解繳應扣稅款時，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。對于享受稅收協(xié)定待遇的，要向稅務機關提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》。

境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，應向所在地主管稅務機關進行備案，政策規(guī)定無需備案的除外。境內機構和個人對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務備案。

1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

3. 《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）

4. 《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內提供勞務活動常設機構判定及利潤歸屬問題的批復》（國稅函〔2006〕694號）

5. 《國家稅務總局關于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）

6. 《國家稅務總局關于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2019年第35號）

7. 《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）

8. 《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的補充公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2021年第19號）

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