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增值稅加計抵減可分“三步走”
2019年4月起執(zhí)行的增值稅加計抵減政策，于今年初得到了延續(xù)。但部分納稅人在適用增值稅加計抵減政策時，對怎樣計提抵減額、如何進(jìn)行合規(guī)申報等實(shí)操問題還并不完全清楚。我們通過案例來了解一下具體的納稅申報過程吧。
案例：
A設(shè)計有限公司為增值稅一般納稅人，2022年度共實(shí)現(xiàn)銷售額1000萬元（不含稅，下同），其中境內(nèi)設(shè)計服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售額400萬元，跨境設(shè)計服務(wù)（適用跨境零稅率）實(shí)現(xiàn)銷售額200萬元，不動產(chǎn)出租實(shí)現(xiàn)銷售額200萬元。2023年5月共計實(shí)現(xiàn)一般計稅項目銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額6萬元（其中專門用于跨境設(shè)計服務(wù)的進(jìn)項稅額2萬元），上期留抵稅額3萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額1萬元（此外無其他事項，2023年1月—4月均未產(chǎn)生進(jìn)項稅額，2023年以來暫未享受過加計抵減政策）。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，A公司應(yīng)該分三步，準(zhǔn)確計提抵減額，并填寫納稅申報表。
第一步，判斷條件
根據(jù)A公司上年度相關(guān)業(yè)務(wù)銷售額的占比情況，確定是否屬于可以享受加計抵減優(yōu)惠的行業(yè)企業(yè)?！敦斦?稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）第七條明確，納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。據(jù)此，A公司2022年度提供現(xiàn)代服務(wù)的銷售額占比為（400+200+200）÷1000×100%=80%，超過50%，符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號，以下簡稱財稅1號公告）的規(guī)定，可以作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。
第二步，準(zhǔn)確計算
根據(jù)財稅1號公告、39號公告，A公司作為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
具體計算公式為：
當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×5%；
當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額。
需要強(qiáng)調(diào)的是，由于加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。因此，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額，須剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。
也就是說，5月，A公司當(dāng)期進(jìn)項稅額中專用于跨境設(shè)計服務(wù)的2萬元不得計提加計抵減額，當(dāng)期實(shí)際可計提的加計抵減額為（6－2）×5%=0.2（萬元），加上上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額1萬元，當(dāng)期可抵減加計抵減額為1+0.2=1.2（萬元）。抵減前的應(yīng)納稅額為10－6－3=1（萬元），小于當(dāng)期可抵減加計抵減額1.2萬元，故實(shí)際抵減額為1萬元。抵減后的應(yīng)納稅額為1－1=0（萬元），加計抵減余額為1.2－1=0.2（萬元）。
第三步，納稅申報
由于A公司是2023年度首次確認(rèn)享受加計抵減政策，須提交《適用5%加計抵減政策聲明》。在填報《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）時，“加計抵減情況表”填寫“一般項目加計抵減額計算”行，其中第1列“期初余額”填寫“10000”，第2列“本期發(fā)生額”填寫“2000”，第3列“本期調(diào)減額”填寫“0”，第4列“本期可抵減額”填寫“12000”，第5列“本期實(shí)際抵減額”填寫“10000”，第6列“期末余額”填寫“2000”。
納稅人在享受優(yōu)惠時，一定要正確適用加計抵減政策，注意區(qū)分適用主體，減少涉稅風(fēng)險。納稅人如果上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可按規(guī)定適用加計抵減比例為10%的加計抵減政策；如果上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)取得的銷售額，合計占全部銷售額的比重超過50%，可以按規(guī)定適用加計抵減比例為5%的加計抵減政策。
需要提醒的是，加計抵減政策是一項階段性稅收優(yōu)惠，目前優(yōu)惠期限為2023年全年。
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