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旅游業(yè)營改增不可不知的政策
2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報(bào)告中明確，今年全面實(shí)施營改增。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這對于生活服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)來說是極大的利好消息，但新政也對從事旅游業(yè)的會計(jì)人員提出了更高的要求，需要從業(yè)人員對新舊政策的對比銜接工作有著精準(zhǔn)的把握，下面我們來看一下旅游業(yè)營改增前后的內(nèi)容對比表。
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旅游業(yè)營改增前后對比表 |
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原營業(yè)稅政策 |
營業(yè)稅稅率 |
改為增值稅 |
增值稅稅率 |
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以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額 |
5% |
可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額 |
小規(guī)模納稅人 |
3% |
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一般納稅人 |
6% |
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從上表中我們可以看出營改增后不變的是對旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，變化的主要有兩點(diǎn)，一是納稅人身份的變化，由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，二是稅率的變化，由單一的5%的營業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。
延續(xù)旅游企業(yè)差額征稅的政策在營改增后實(shí)務(wù)中需要關(guān)注的事項(xiàng)
（一）執(zhí)行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項(xiàng)目。
營改增后，可從銷售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。相比原政策可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”
（二）可扣除項(xiàng)目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實(shí)現(xiàn)差額征稅。
有效憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（可以以收據(jù)入賬并抵扣成本）
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
（三）可扣除的項(xiàng)目取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實(shí)務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就會導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。
（四）選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（五）差額征稅的計(jì)算過程
1、可扣減成本的計(jì)算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票，在差額征稅計(jì)算可扣除的成本時應(yīng)以匯總成本金額/（1+6%）*0.06來扣除。
2、差額征稅額=（含稅收入-可扣減成本）/（1+稅率）*稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
上述公司中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是指取得的日常經(jīng)營中的辦公用品、電話費(fèi)、固定資、無形資產(chǎn)、或房屋等增值稅專用發(fā)票中的稅額。
綜上分析，由于營改增延續(xù)了營業(yè)稅的差額征稅政策，那么對于廣大的中小型公司如果選擇為小規(guī)模納稅人，僅從稅率從5%下降至3%這一點(diǎn)來看，稅負(fù)下降的空間是非常大的。而如果認(rèn)定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價外稅且可抵扣日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，因此稅負(fù)較營改增前來講還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比，稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此廣大的中小型旅游公司一定要選擇合適的納稅人身份，做好納稅籌劃，以應(yīng)對本次的營改增。
（注：本文系正保會計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，未經(jīng)允許不得轉(zhuǎn)載）
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