匯算清繳時二級分支機(jī)構(gòu)是否涉及納稅調(diào)整

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/04/17 16:03:05　　字體：大小

問：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》中總機(jī)構(gòu)按照三因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，涉及的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及商業(yè)保險(xiǎn)等扣除類項(xiàng)目，二級分支機(jī)構(gòu)在匯算時是否還需要進(jìn)行調(diào)整？

答：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

第十一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)報(bào)送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。

分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。

根據(jù)上述規(guī)定，在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)以匯總納稅企業(yè)為主體進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，另外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。所述的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算，各分支機(jī)構(gòu)不用自行調(diào)整。對于分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的不能稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在說明中列示。

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