案例

某稅務(wù)檢查組通過案頭分析發(fā)現(xiàn)，甲公司被檢查年度的業(yè)務(wù)收入由前一年度的3.87億元下降到1.31億元，降幅不到2/3，而盈利則由1.25億元下降到0.11億元，降幅九成多，反差較大，盡管甲公司對收入和盈利下降的原因做了詳細(xì)說明，但在案頭分析時，檢查人員還是決定到現(xiàn)場看個究竟。

檢查人員發(fā)現(xiàn)收入下降的主要原因是歐美部分國家對中國企業(yè)出口A產(chǎn)品實施經(jīng)濟制裁，使得出口數(shù)量及收入大幅減少。而利潤下降的原因有三：一是盡管收入下降2/3，但由于固定費用很大且無法相應(yīng)降低，使得利潤下降幅度遠(yuǎn)大于收入下降幅度；二是歐美等國對A產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅大幅增加，同時A產(chǎn)品出口的銷售價格又略有下降；三是處理、核銷了一批價值512萬元的流動資產(chǎn)，直接降低了盈利。從上述原因分析，甲公司收入和利潤下降確實事出有因，合乎情理，為此，檢查組不再將收入及盈利下降問題作為重點檢查內(nèi)容，而是將重點放在所得稅匯算清繳問題上。當(dāng)檢查甲公司處理、核銷流動資產(chǎn)的情況時，獲取了資產(chǎn)報損申請報告、報損資產(chǎn)明細(xì)表、具有法定資質(zhì)專業(yè)機構(gòu)對報損資產(chǎn)的技術(shù)鑒定證明及報損情況的相關(guān)會計處理等資料，同時核對了所得稅申報表的相關(guān)附表，至此，檢查人員認(rèn)為完成了對流動資產(chǎn)報損情況的檢查。但這里缺少對基本情況的了解及自己的思考，如缺少對報損情況真實性、合理性的了解和分析，缺少對報損原因和責(zé)任情況的了解、分析和判斷。甲公司給主管稅務(wù)機關(guān)的資產(chǎn)損失申請報告僅對報損原因及責(zé)任追究進(jìn)行了簡單說明，沒有詳細(xì)說明報損的具體情況及對責(zé)任的追究和落實情況，特別是沒有明確說明有沒有扣除責(zé)任人的賠償金額。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第八條規(guī)定，對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，甲公司應(yīng)考慮追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任的問題，由于甲公司提供的申請報告中也沒有詳細(xì)說明報損原因，所以，對這方面的情況也應(yīng)一并補充。檢查人員經(jīng)了解后發(fā)現(xiàn)，不僅實際報損原因與報損申請報告上描述的原因不一致，而且有三位責(zé)任人均被處以每人5萬元的賠償款，同時保險公司給予了賠償，但賠償多少三人均不知道。上述情況說明甲公司已經(jīng)對報損事項追究了責(zé)任且收到了賠償款，但為什么賬面沒有反映收到賠款呢？甲公司很可能將賠償款隱藏在賬外，如何讓甲公司主動承認(rèn)賠償款沒有入賬呢？先到人事部門找出甲公司對三位責(zé)任人的處理決定，然后從管理費用賬戶及相關(guān)會計憑證后所附的保險費發(fā)票上找出了甲公司繳納財產(chǎn)保費的保險公司。很快，檢查人員找到了為公司辦理理賠業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員，證明甲公司在本次理賠中獲得保險賠款384萬元，同時還獲得了甲公司收取賠款的賬戶。在鐵的事實面前，甲公司只好承認(rèn)了存在的問題。原來，甲公司因為出口業(yè)務(wù)和盈利大幅下降，同時資金回籠及資金周轉(zhuǎn)均產(chǎn)生很大困難，考慮到近400萬元賠償款還需繳納一筆企業(yè)所得稅，甲公司隱瞞了399萬元的賠償款，同時要求保險公司將賠償款匯到早已棄用且未列入賬面核算的公司賬戶，這樣不僅可以少繳納企業(yè)所得稅，而且還增加了自己的“機動財力”。最終甲公司受到了補稅、罰款的處理處罰。

分析

上述案例說明了兩方面問題：

一是企業(yè)應(yīng)實事求是并依據(jù)相關(guān)規(guī)定處理資產(chǎn)損失，特別是如實反映收到的賠償款，防止涉稅風(fēng)險。實際上，對賠償款處理的要求，除了財稅〔2009〕57號文件和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）要求企業(yè)處置資產(chǎn)損失時，需減除保險賠款和責(zé)任人賠償后作為資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除外，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》規(guī)定，“盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。”由此可見，企業(yè)對出現(xiàn)的需報廢的各類資產(chǎn)，從內(nèi)部控制的要求看，不僅應(yīng)該查明原因，落實并追究責(zé)任，而且還必須按規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置；從稅務(wù)處理的要求看，應(yīng)該減除保險賠款和責(zé)任人的賠償后作為資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果企業(yè)對盤虧、毀損及報廢的存貨不查明原因、不落實也不追究責(zé)任、不將賠償款在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，甚至將收取的賠償款計入賬外形成小金庫，這些都是錯誤的做法。

二是企業(yè)對偷稅不要有任何僥幸心理。類似上述案例中的隱瞞收入則是很常見的偷稅手段。實際上，企業(yè)任何收入的取得都有其因果關(guān)系和來龍去脈，并一定會因這種因果關(guān)系和來龍去脈體現(xiàn)出相應(yīng)的邏輯關(guān)系。單方面有“因”或有“來”則明顯不符合邏輯，都會引起檢查人員的警覺。所以，如果企業(yè)一旦出現(xiàn)賬面應(yīng)該反映收入而實際沒有反映，或應(yīng)該反映大額收入而實際僅反映小額收入，都不符合邏輯關(guān)系，預(yù)示著企業(yè)很可能存在隱瞞收入弄虛作假的行為。（作者：劉衛(wèi)紅 劉志耕）