企業(yè)所得稅匯算清繳過程中成本類特殊事項(xiàng)會計(jì)處理

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/02/13 17:02:41　　字體：大小

企業(yè)所得稅法實(shí)施了6個年頭，許多匯算清繳疑難問題已得到解決。但對于納稅人來說，卻總會有一些新問題亟待解決。因此，針對納稅人在2013年度所得稅匯算清繳中涉及成本的一些特殊事項(xiàng)，現(xiàn)在就相關(guān)的稅務(wù)處理做一梳理和介紹，希望能夠幫助到大家。

1.企業(yè)高管境外考察費(fèi)是否屬于工會經(jīng)費(fèi)？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2006〕317號）的規(guī)定，高管境外考察費(fèi)不能擠占職工教育經(jīng)費(fèi)。因此，高管境外考察費(fèi)不能算在職工教育經(jīng)費(fèi)內(nèi)。那么，是不是可以全額扣除或不能全額扣除呢？這主要看該境外考察是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，如果能夠證明有關(guān)就可以全額扣除，否則視為個人支出不得扣除。

法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2006〕317號）、企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第二十七條。

2.雇主責(zé)任險(xiǎn)可否在稅前扣除？

雇主責(zé)任險(xiǎn)在保險(xiǎn)的險(xiǎn)種內(nèi)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，但是否屬于企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十六條規(guī)定的財(cái)務(wù)保險(xiǎn)呢？根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。雇主責(zé)任險(xiǎn)雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險(xiǎn)人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險(xiǎn)人經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而受意外，或與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險(xiǎn)，因此該險(xiǎn)種應(yīng)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，不能在稅前扣除

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條。

3.只給部分員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療是否可以按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）文件的規(guī)定，企業(yè)所得稅可以按標(biāo)準(zhǔn)扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)必須是全體員工都有的，只給部分員工繳納不允許稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）。

4.掛證人員（使用資質(zhì)）的社保費(fèi)用是否可以稅前扣除？

如果企業(yè)給掛證人員繳納社保，但不發(fā)工資，也不扣繳個稅，掛證人員也不為公司工作，那么該人員不屬于公司的職工，其已繳納的社保費(fèi)用不允許稅前扣除。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第512號）第三十五條。

5.企業(yè)與另一企業(yè)發(fā)生合同糾紛，上訴到法院，法院判決書要求對方開具發(fā)票，但對方不執(zhí)行，在這種情況下，是否可以將法院判決書確認(rèn)為合法有效憑證？

分兩種情況：一是如果法院出具終止執(zhí)行書，說明沒有辦法再取得發(fā)票，可以將法院判決書和終止執(zhí)行書作為合法有效憑證稅前扣除；二是如果法院未出具終止執(zhí)行書，因?yàn)槭欠衲苋〉冒l(fā)票還未確定，而稅法需要確定性，需要按實(shí)際發(fā)生的金額確定稅前扣除金額。因此，沒有法院終止執(zhí)行書證明的，法院判決書不能作為合法有效憑證。

法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法（主席令第63號）第八條。

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