問：年終獎與年底雙薪同月發(fā)放應(yīng)該如何計稅

答：近期，某企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢：年終歲尾，為了鼓勵職工的工作熱情，公司準(zhǔn)備向大家發(fā)放年終獎和年終雙薪。公司在扣繳個人所得稅時應(yīng)注意哪些問題？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)﹝2005﹞9號）第一條規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

年終獎與年終雙薪同月內(nèi)取得應(yīng)合并計稅

對職工在同一個月內(nèi)取得全年一次性獎金和年終雙薪，應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并后，應(yīng)比照國稅發(fā)﹝2005﹞9號文件規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。

例如，員工張某，2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金，張某得獎金60000元。同時，張某還取得年終雙薪3000元。則張某當(dāng)月的個人所得稅計算如下：當(dāng)月工資性收入的個人所得稅＝（6000－3500）×10％－105＝145（元）。由于張某應(yīng)將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并計稅，而張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則要尋找張某雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅適用的稅率：（60000＋3000）÷12＝5250（元），其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20％和555元。即張某2013年度所取得的雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅為：（60000＋3000）×20％－555＝12045（元）。即2013年12月張某共應(yīng)納個人所得稅145＋12045＝12190（元）。

一次性獎金個稅無須分月計算

對于年終一次性獎金個人所得稅的計算，國稅發(fā)﹝2005﹞9號文件第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。2.如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

舉例來說，員工張某，2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金，張某得獎金60000元。則張某當(dāng)月的個人所得稅計算如下：當(dāng)月工資性收入的個人所得稅＝（6000－3500）×10％－105＝145（元）。由于張某當(dāng)月工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則要尋找張某年度獎金的個人所得稅適用的稅率：60000÷12＝5000（元），其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20％和555元。即張某2013年度一次性獎金收入的個人所得稅為：60000×20％－555＝11445（元）。2013年12月張某共應(yīng)納個人所得稅145＋11445＝11590（元）。

需要提醒納稅人注意的是，國稅發(fā)﹝2005﹞9號文件規(guī)定的一次性獎金個人所得稅的計算方法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也適用。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。