對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅匯算清繳中的一項(xiàng)重要工作就是對(duì)一年來(lái)企業(yè)所得稅計(jì)繳過(guò)程中的各種遺漏、差錯(cuò)予以補(bǔ)充、糾正，以確保企業(yè)所得稅計(jì)算的正確，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其中在企業(yè)所得稅收入及其確認(rèn)方面則需要注意以下幾點(diǎn)：

一、收入內(nèi)容不能有錯(cuò)漏

企業(yè)所得稅收入總額由九分部分構(gòu)成，具體包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。其他收入中又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等等。

企業(yè)容易發(fā)生的差錯(cuò)主要有兩種：其一是申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整轉(zhuǎn)為所得稅收入，比如說(shuō)不對(duì)捐贈(zèng)收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。其二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費(fèi)用而不作收入。對(duì)于前者將直接造成應(yīng)納稅所得的差錯(cuò)，產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于后者，從形式上看似乎不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的差錯(cuò)，但實(shí)際上仍然會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的差錯(cuò)，其中最主要的是使企業(yè)的應(yīng)稅收入總額減少，并導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二、非貨幣性收入需要正確計(jì)量

企業(yè)取得的收入不僅包括貨幣性收入，而且還包括非貨幣性的收入。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。我們必須強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于非貨幣形式的收入，納稅人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛和爭(zhēng)議，建議納稅人在取得非貨幣性收入時(shí)，盡可能讓對(duì)方或者相關(guān)方開(kāi)具發(fā)票，或者索取相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格證明，包括法院的裁決、公證機(jī)關(guān)的公證文書等等。

三、不要提前確認(rèn)貨物銷售收入

按照增值稅法的規(guī)定，納稅人銷售貨物的，只要開(kāi)具了發(fā)票的就需要確認(rèn)貨物銷售收入并計(jì)算繳納增值稅?；诖?，相當(dāng)一部分納稅人在企業(yè)所得稅上也如此處理。其實(shí)不然，增值稅法的收入規(guī)定并不適用于企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法是，企業(yè)銷售貨物的收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn)，具體地講只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件時(shí)才確認(rèn)收入：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

有時(shí)候，根據(jù)上述的條件也未必能夠作出準(zhǔn)確的判斷，那么還可以根據(jù)時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，具體地講：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（6）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

四、提供勞務(wù)未收款也須確認(rèn)收入

相當(dāng)一部分納稅人在對(duì)外提供勞務(wù)時(shí)，常常以未向?qū)Ψ绞杖∪魏慰铐?xiàng)為理由不確認(rèn)任何的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。其實(shí)，這種行為存在較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，其中主要的是少繳納企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。進(jìn)一步講，企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。

五、不征稅收入與免稅收入不能混淆

雖然新企業(yè)所得稅法施行已有6年多了，但仍有相當(dāng)?shù)募{稅人不注意區(qū)分不征稅收入與免稅收入。我們說(shuō)，不征稅收入與免稅收入，雖然在取得當(dāng)年都可以從收入總額中扣除，都不用繳納企業(yè)所得稅，但兩者間的差別還是非常明顯的：一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內(nèi)的收入項(xiàng)目，而免稅收入則是指屬于企業(yè)所得稅課稅范圍，只是國(guó)家給予一定的優(yōu)惠而暫時(shí)不予征稅；二是不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用以及用于支出所形成的資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷等都不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而免稅收入則不存在此種限制。前一種差別是理論上的，不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但后一種差別則直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算，因而，納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入與免稅收入，并注意將其支出單獨(dú)核算。

六、未上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)也需作應(yīng)稅收入

企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)并入到收入總額員計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

七、收取的會(huì)員費(fèi)酌情確認(rèn)收入

一些企業(yè)將收取的會(huì)員費(fèi)一律作為應(yīng)稅收入在收取當(dāng)年計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，相反，還有一些企業(yè)卻不管收取了多少會(huì)員費(fèi)都不確認(rèn)收入，更不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其實(shí)，這兩種做法都是不恰當(dāng)?shù)模际谴嬖诙愂诊L(fēng)險(xiǎn)的。按照規(guī)定，如果納稅人收取會(huì)員費(fèi)只是允許對(duì)方取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

八、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)有特規(guī)

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

九、售后回購(gòu)也可能不確認(rèn)收入

無(wú)論是地增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上，納稅人發(fā)生的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的都需要無(wú)條件確認(rèn)增值稅或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。在企業(yè)所得稅上，納稅人采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品通常也按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，但是，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。也就是說(shuō)，如果售后回購(gòu)具有融資實(shí)質(zhì)，那么就可能不確認(rèn)收入。

十、商品折扣與折讓可以沖減收入

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除即商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓即發(fā)生的銷售，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。另外，納稅人在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。是確認(rèn)為收入否是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖然并不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，但卻影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額，因而從納稅籌劃計(jì)，納稅人應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入。

十一、一次性取得跨年租金收入可遞延確認(rèn)

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，在一般情況下應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

十二、買一贈(zèng)一商品不用調(diào)增收入

無(wú)論是在增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上，納稅人采取買一贈(zèng)一方式銷售的，其贈(zèng)品都必須按照其公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。基于此，一些納稅人在企業(yè)所得稅上也按照增值稅與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，即調(diào)增就稅收入。其實(shí)不然。在企業(yè)所得稅上，納稅人以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。換言之，在企業(yè)所得稅上是不用將贈(zèng)品按照公允價(jià)值調(diào)增收入的。

十三、政策性搬遷與處置收入可以享受優(yōu)惠

企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按照全額確認(rèn)應(yīng)稅收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，造成不要以居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得可以享受免稅待遇為理由，將轉(zhuǎn)讓股權(quán)中包含的股息、紅利從應(yīng)稅收入總額中減除。

十五、注意幾種特殊收入的確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。這些收入的確認(rèn)時(shí)間都是非常明確的，因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，就必須按照規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，并按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，而不是在年度匯算清繳時(shí)再確認(rèn)收入，因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的稅法規(guī)定，如果納稅人未按照預(yù)繳或者少繳企業(yè)所得稅，其應(yīng)繳未繳部分也是需要加收稅收滯納金的。

十六、財(cái)政性資金不都是應(yīng)稅收入

企業(yè)取得的類財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。另外，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。

十七、不征稅稅收入取得的利息收入不能剔除

企業(yè)取得財(cái)政撥款以及上文所介紹的不征稅的財(cái)政性資金，常常會(huì)將這些收入存入銀行取得利息等收入。對(duì)于這些利息收入，目前有相當(dāng)一部分納稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為，也不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因而在年終匯算清繳時(shí)常常將其從收入各剔除，其實(shí)這種做法也是錯(cuò)誤的。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)所有資金的利息收入都必須并入應(yīng)稅收放總額，除非稅法規(guī)定不予征稅或者免稅。而且更為重要的是，稅法只規(guī)定對(duì)符合條件的財(cái)政撥款以及符合不征稅條件的財(cái)政性資金本身不征稅，并未規(guī)定對(duì)這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。當(dāng)然，對(duì)于非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入按照規(guī)定是作為免稅收入，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)減。

十八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入

納稅人取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而納稅人在2010年10月27日前未按照上述規(guī)定確認(rèn)收入，特別是將相關(guān)收入分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，那么，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為2010年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

十九、處置資產(chǎn)并不都需要按公允價(jià)值確認(rèn)收入

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)，如果資產(chǎn)的權(quán)利主體發(fā)生了改變，比如說(shuō)將生產(chǎn)的存貨發(fā)放給職工，就必須作視同銷售處理。但是企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，大多按照資產(chǎn)的公允價(jià)值也就是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)收入。其實(shí)，這種做法不僅可能會(huì)多繳納企業(yè)所得稅，而且也不符合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策。按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行資產(chǎn)處置，包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等，都是需要作為視同銷售處理的。此時(shí)，在確認(rèn)收入方面區(qū)分兩種情況：其一，如果相關(guān)資產(chǎn)為自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；其二，如果相關(guān)的資產(chǎn)屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。因此，企業(yè)必須視具體情況確定收入的計(jì)量，無(wú)須都按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

二十、非營(yíng)利組織的免稅收入有范圍限額

稅法雖然規(guī)定對(duì)符合條件的非營(yíng)利性組織的收入給予免稅待遇，但這并不意味著非營(yíng)利性組織的所有收入都不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，按照規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入僅限于下列范圍內(nèi)的收入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除符合免稅規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。至于企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利性業(yè)務(wù)取得的收入以及上述五項(xiàng)免稅收入范圍之外的收入都需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。