給我們帶來(lái)無(wú)數(shù)驚喜和變革的2017年就要與我們揮手告別啦。年末既是財(cái)務(wù)人的預(yù)算季也是企業(yè)所得稅匯算清繳的日子。企業(yè)所得稅匯算清繳是一個(gè)非常常見的納稅話題，然而，作為小會(huì)計(jì)的你在實(shí)際匯算清繳過(guò)程中真的對(duì)政策理解準(zhǔn)確了嗎？要知道政策理解有誤，會(huì)致使稅收繳納存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)切實(shí)利益。

今天，小編就來(lái)同大家梳理一下，在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，可能會(huì)被你忽視的10項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?（本文內(nèi)容共十則，分上、下兩篇整理）

案例一： 

A公司在銷售機(jī)器設(shè)備的同時(shí)，給客戶免費(fèi)贈(zèng)送一批配件，對(duì)于給客戶贈(zèng)送的這批配件，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是否需要視同銷售確認(rèn)收入？

案例解析：

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

案例二： 

甲公司是投資性企業(yè)，既對(duì)居民企業(yè)進(jìn)行投資，也在公開交易市場(chǎng)購(gòu)買股票，那么，我公司取得的投資收益，何時(shí)確認(rèn)收入？是否免稅？

案例解析：

1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)需符合以下兩點(diǎn)條件：

(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；

(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

案例三：  

C公司對(duì)投資于A企業(yè)的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時(shí)間為2016年10月，但到有關(guān)部門辦理股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)間為2017年3月，那么，我公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

案例解析：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

也就是說(shuō)，公司應(yīng)該在2017年確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

案例四：  

D公司有一棟辦公樓，近期對(duì)外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是一次性確認(rèn)收入還是按實(shí)際租期分期確認(rèn)收入？

案例解析：

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

那么，也就是說(shuō)，增值稅上一次性確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅上，應(yīng)在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

案例五： 

某公司為小型微利企業(yè)，2016年度季度銷售額沒有超過(guò)9萬(wàn)元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

案例解析：

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）

也就是說(shuō)，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

以上就是企業(yè)所得稅匯算清繳中可能會(huì)被財(cái)務(wù)人忽視的十項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整理了。匯算清繳是對(duì)于每一個(gè)企業(yè)都有著重要意義的年末總結(jié)性工作，為此，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出了2017年度企業(yè)匯算清繳指導(dǎo)專題，教你如何快速理清匯算清繳全過(guò)程，讓匯算清繳不再難！更有直播課互動(dòng)交流，財(cái)稅問(wèn)答平臺(tái)24小時(shí)極速答疑哦！歡迎點(diǎn)擊咨詢了解>>

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