研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，一直是各大高新、軟件行業(yè)關心的問題，在119號文件出臺以后，隨后又緊跟著《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（公告2015年第97號），規(guī)定中明確列舉了不能加計扣除研發(fā)活動以及不適用加計扣除政策的行業(yè)。這也為我們提供了明確的方向指標，解決了諸多舊政策中的模糊問題。

一、研發(fā)費用的具體范圍

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：

1.人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2.直接投入費用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

二、哪些活動不適用稅前加計扣除政策

（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。

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（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

三、哪些行業(yè)不適用稅前加計扣除政策

四、研發(fā)費用加計扣除的核算要求

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

五、研發(fā)費用歸集：

1.加速折舊費用的歸集

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

2.多用途對象費用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3.其他相關費用的歸集與限額計算

企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/（1-10%）。

當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

4.特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

5.財政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

6.不允許加計扣除的費用

法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。

六、委托研發(fā)費用的加計

企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

七、研發(fā)費用的風險防范

1.注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存。對研發(fā)人員在崗位中的職責嚴謹、全面表述。

2.編制研發(fā)人員工時分配表。

（1）若科技人員同期參與多個項目的研發(fā)，應當根據(jù)參與各個項目的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實際參與項目的工時合理分配，并留存工時分配表備查。

（2）若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔生產或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應當編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。

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