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增值稅專用發(fā)票的開具要求
國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[2006]156號) 第十條規(guī)定: 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,應向購買方開具專用發(fā)票。
第十一條規(guī)定專用發(fā)票應按下列要求開具:
(一)項目齊全,與實際交易相符;
(二)字跡清楚,不得壓線、錯格;
(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;
(四)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票,購買方有權(quán)拒收。
從上述規(guī)定來看,企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票要求與實際交易相符,并沒有規(guī)定要與經(jīng)營范圍相符,因此,對于企業(yè)按照實際發(fā)生的應稅業(yè)務為客戶據(jù)實開具增值稅專用發(fā)票,明顯不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
此外,《國家稅務總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)規(guī)定,對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:
(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);
(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
營改增之后的相關(guān)政策規(guī)定
1、5月6日國家稅務總局政策解答政策組發(fā)言材料
9.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務,是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票?
答:一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答
四、增值稅發(fā)票的開具范圍
納稅人的經(jīng)營業(yè)務日趨多元化,在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時,不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制,只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可開具增值稅發(fā)票。
3、甘肅省國家稅務局關(guān)于發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及問題回復
23.一般納稅人發(fā)生超出稅務登記經(jīng)營范圍業(yè)務,是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票?
答:一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
32.小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票?
答:超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況:
(1)臨時性業(yè)務,建議向主管稅務機關(guān)說明情況后,增加相應征收品目,自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關(guān)辦稅服務大廳,向主管稅務機關(guān)說明情況,由主管稅務機關(guān)辦理代開專票事宜。
(2)經(jīng)常性業(yè)務:建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,再由主管稅務機關(guān)增加相應的征收品目及征收率,自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務機關(guān)辦稅服務大廳辦理代開專票事宜。
4、湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯
納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務,可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍,工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的,納稅人可自行開具發(fā)票。“
依據(jù)上述總局的政策解答和地方國稅局的營改增政策執(zhí)行口徑,納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務,只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可自行開具增值稅發(fā)票。稅務局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍,再由主管稅務機關(guān)增加相應的征收品目及征收率,自行開具發(fā)票,畢竟稅務局還當不了工商局的家。這也就說明,開票項目超出營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍,只要應稅業(yè)務是真實的,就不能直接被認定為虛開發(fā)票。
5、前海國稅納稅咨詢解答
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156號)第十一條規(guī)定:專用發(fā)票應按下列要求開具(一)項目齊全,與實際交易相符。據(jù)此,判斷超范圍經(jīng)營可否開具發(fā)票的關(guān)鍵在于:業(yè)務是否真實,票貨是否一致,與實際交易是否相符。截至目前,國家稅務總局從未明確規(guī)定過超越經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務不允許開具增值稅專用發(fā)票。而有某些地區(qū),稅務機關(guān)曾規(guī)定過超出其經(jīng)營范圍代開專用發(fā)票的情形,因此,建議發(fā)生超范圍經(jīng)營開具發(fā)票此類情況,應先與當?shù)刂鞴芏悇詹块T溝通,咨詢當?shù)貙Τ秶?jīng)營開具發(fā)票是否有本地規(guī)定。深圳地區(qū)是要按經(jīng)營范圍來開具,經(jīng)營范圍沒有的要先增加經(jīng)營范圍,核定相關(guān)的稅種再開具。但是,在實際工作中,也有企業(yè)發(fā)生經(jīng)營范圍里面沒有的不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務,到主管稅務局核定臨時的稅種開票。
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