高溫：高溫補貼/防暑降溫費/西瓜等涉稅處理

高溫津貼

一、范圍

指企業(yè)單位依照人力資源和社會保障部門要求，給予在高溫天氣環(huán)境下工作的勞動者的勞動津貼，屬于法定勞動津貼。國家規(guī)定，用人單位安排勞動者在高溫天氣下（日最高氣溫達到 35℃ 以上），露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到 33℃ 以下的，應當向勞動者支付高溫補貼，并納入工資總額。

二、企業(yè)所得稅

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

因此，已納入工資總額的高溫補貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、個人所得稅

除當地有特殊規(guī)定，高溫津貼本來就已納入工資總額，也應按照工資、薪金所得繳納個人所得稅。

如海南省：根據《關于用人單位實行高溫津貼有關問題的通知》（瓊人社發(fā)〔2013〕39號）規(guī)定：

第七條：“……對個人按照省政府規(guī)定取得的高溫津貼免征個人所得稅，超過標準發(fā)放的部分并入‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅?！?br/>

因此，對個人按照海南省規(guī)定取得的高溫津貼免征個人所得稅，超過標準發(fā)放的部分并入"工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。

防暑降溫費

一、具體范圍

指企業(yè)為夏季在崗的員工以現金或實物形式發(fā)放用于防暑降溫的福利。不同于高溫津貼針對室外露天作業(yè)人員，防暑降溫費針對所有夏季在崗的員工，對工作環(huán)境是否高溫無特別要求，屬于職工福利。

二、企業(yè)所得稅

根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：“三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：.....(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

因此，防暑降溫費不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應當按照職工福利費扣除限額標準在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

三、個人所得稅

根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。

因此，防暑降溫費不屬于免繳個人所得稅的范圍，應并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。

防暑降溫用品-如西瓜等

分兩種情況：

第一種情況：生產經營活動必需品

（一）高溫條件下生產經營活動必須品

如上班時用的，如公交司機放在車上防暑降溫包；工地上的綠豆湯等，應該屬于勞動保護支出

參照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條釋義，企業(yè)準予稅前扣除的勞動保護支出應滿足以下條件：

一、必須是企業(yè)已經實際發(fā)生的支出。

二、必須是合理的支出。

三、必須是勞動保護支出。

勞動保護支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品?！?br/>

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（三）增值稅

取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

（四）個人所得稅

個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞保用品，不屬于個人所得，不扣繳個人所得稅。

第二種情況：福利性的“防暑降溫用品”

（一）非高溫條件下生產經營活動必需品

如一般的企業(yè)，給員工發(fā)放遮陽帽、冰袖等不是上班必需品，應該按照職工福利費進行相關處理。

備注：要判斷是否是經營活動必需品，要根據企業(yè)性質和員工工作性質，如機場公司給機場引導員發(fā)放遮陽帽、冰袖，應該屬于是否是經營活動必需品；如某保險公司給員工發(fā)放遮陽帽、冰袖，不考慮特殊情況，應該屬于職工福利費。

（二）企業(yè)所得稅

應當按照職工福利費扣除限額標準在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

（三）增值稅

即使取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，也不可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

（四）個人所得稅

應并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。

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