對管理會計指引體系的學習與認識

管理會計是一門新興的邊緣學科，是多種學科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。與財務(wù)會計不同，它不需要遵循會計主體假設(shè)的會計準則規(guī)范要求，其管理主體具有多維性特征?？梢允瞧髽I(yè)內(nèi)部的整體企業(yè)（獨立的法人主體）；也可以是某種內(nèi)部組織（企業(yè)內(nèi)部的責任中心），比如戰(zhàn)略單元、小利潤中心等；還可以是企業(yè)外部若干企業(yè)的結(jié)合，即組織間的管理會計，如企業(yè)集群的管理會計主體等。財政部管理會計指引體系中的主體以企業(yè)內(nèi)部為主。那么應(yīng)當如何規(guī)范組織間的管理會計活動呢？或者說，管理會計需要在“能力”邊界上尋求“平衡點”。目前企業(yè)需要擁有的兩大能力是：一是提供定制化的能力（管理會計控制系統(tǒng)的功能體現(xiàn)）；二是對接消費者的能力（管理會計信息支持系統(tǒng)的功能體現(xiàn)）。

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”對管理會計中資產(chǎn)要素的影響。傳統(tǒng)的企業(yè)價值增值路徑是“資產(chǎn)——盈利能力——成長性”，這種路徑在互聯(lián)網(wǎng)情境下可能已經(jīng)失去進一步發(fā)展的動力或能力。即，隨著“資產(chǎn)”內(nèi)涵與外延的變化，管理會計將面臨新的沖擊與影響。一是資產(chǎn)要素的定義與確認標準變化帶來的影響。未來可能將用戶數(shù)量、用戶粘性、信息資源、交易平臺、商業(yè)模式、行業(yè)地位等要素轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容?；蛘哒f，有必要將“用戶”“平臺”等要素確認為資產(chǎn)。2018年3月，IASB發(fā)布的財務(wù)會計報告概念公告修正了“資產(chǎn)”定義，將資產(chǎn)表述為“主體因過去事項而控制的當前經(jīng)濟資源，經(jīng)濟資源是有產(chǎn)生經(jīng)濟利益潛力的權(quán)利”。同時，對資產(chǎn)的確認標準也作了調(diào)整。即，某項經(jīng)濟資源只要符合相關(guān)性、如實反映以及遵循成本效益原則，就應(yīng)當確認為資產(chǎn)。二是資產(chǎn)應(yīng)用模式帶來的沖擊。由于新模式、新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，資產(chǎn)應(yīng)用的模式層出不窮，企業(yè)需要靈活應(yīng)用資產(chǎn)來提高企業(yè)的效率與效益。因此，必須優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因安排，使企業(yè)創(chuàng)造價值與實現(xiàn)現(xiàn)金流量的獲利能力得到充分的體現(xiàn)，并在差異化的實踐中獲得競爭優(yōu)勢。

2. 人工智能嵌入對管理會計中收入要素的影響。智能互聯(lián)產(chǎn)品的出現(xiàn)與廣泛應(yīng)用，將使管理會計中的收入要素不再是一次性的收益，可能成為一項長期穩(wěn)定的收入來源。業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合可能更加緊密，各種不同層面的收益可能會在一個平臺上進行交織。管理會計要服務(wù)于平臺企業(yè)，并且更好地分配全球價值鏈中的各種資源，為解決產(chǎn)能過剩與創(chuàng)造全球共享價值貢獻自己的力量。所謂“的企業(yè)做‘標準’”，這句話已經(jīng)不再成立。未來的定制化能力使每一件產(chǎn)品在生產(chǎn)之前就知道它的顧客是誰，社會進入個性化時代。在管理會計指引體系的引領(lǐng)下，企業(yè)產(chǎn)品的增值空間將擴大，新時代的“厚利階段”將到來。

3. 經(jīng)營模式創(chuàng)新對管理會計工具選擇的影響。一個企業(yè)如何選擇適合自身的管理會計工具呢？表面上看，可以借鑒別人的經(jīng)驗。然而，個性的差異可能會極大地影響企業(yè)應(yīng)用管理會計工具的效率與效果。2010 年國資委推行EVA 的實踐表明，只有那些國有投資較少、自身資本積累占絕對分量的國有企業(yè)，其實施EVA 的效果才最佳。從國外的經(jīng)驗來看，一個典型案例也充分說明了管理會計工具應(yīng)用可能帶來不同的經(jīng)濟后果，如“KPI 成就了三星，毀了索尼”。正確的做法是：其一，嚴格遵循“基本指引”中的四個原則，從戰(zhàn)略導向上思考工具應(yīng)用的效率與效益；從適用性上考慮個性；從融合性上思考路徑與規(guī)則；從成本效益原則上權(quán)衡優(yōu)劣。其二，結(jié)合“基本指引”中管理會計四個要素的變化，尋求最佳的管理會計工具方法組合。

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