高級會計師內部控制案例分析題：試題實例講解做題方法

高級會計師考試全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場才能游刃有余，知識點沒掌握全？解題思路不正確？為了讓廣大高會考生盡快找到做題的“感覺”，網校特根據2016年高級會計師試題對高會案例分析題解題思路進行總結，開拓你的解題思路！下面是內部控制試題內容，注意每年考試都有一個內部控制案例分析題哦！

【2016年高會試題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè)，其所屬產業(yè)是國家“去產能”的重點行業(yè)之一。2016年初，甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度 風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下：

（1）關注產業(yè)政策，化解過剩產能。為有效應對產能過剩風險，建議采取下列策略“去產能”：

①對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業(yè)政策的項目；

②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務單元，繼續(xù)保持現有的業(yè)務規(guī)模和生產能力。

（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：

①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；

②積極探索線上營銷模式，通過“協議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。

（3）優(yōu)化籌資結構，合理降低杠桿。對融資業(yè)務的風險分析顯示：公司2015年末的資產負債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。

（4）加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：

①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；

②強化預算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準；○3重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內部有關管理人員。

（5）突出創(chuàng)新驅動，補齊技術短板。針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：

①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議；

②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；○3對具有重大技術創(chuàng)新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調整風險應對策略。

2.根據資料(3)，指出甲公司針對融資業(yè)務采用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法；并根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出發(fā)行股票應重點關注哪些風險。

3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當之處，并逐項說明理由。

【答案】

1.資料（1）中事項①采用的風險應對策略為風險規(guī)避。

資料（1）中事項②采用的風險應對策略為風險承受。

資料（2）中事項①采用的風險應對策略為風險降低[或：風險預防；或：風險抑制；或：風險分散]。

資料（2）中事項②采用的風險應對策略為風險分擔[或：出售]。

公司應當根據自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據業(yè)務開展情況及時調整風險應對策略。

解題思路：

1、資料（1）中事項①“嚴禁開工建設不符合國家產業(yè)政策的項目”這屬于風險規(guī)避；事項②“繼續(xù)保持現有的業(yè)務規(guī)模和生產能力”表示企業(yè)會繼續(xù)承擔現有業(yè)務規(guī)模和生產能力產生的風險，所以是風險承擔；資料（2）中事項①并購影響渠道較廣、競爭實力較強的零售商，則說明進行風險降低策略；事項②“將積壓產品出售”屬于風險分擔。

2.（1）甲公司針對融資業(yè)務采用的風險分析方法為：行業(yè)標桿比較法[或：行業(yè)基準法]和情景分析法。

解題思路：“公司2015年末的資產負債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)”體現的是行業(yè)標桿比較法；“如果繼續(xù)通過‘借新還舊’等傳統(tǒng)方式融資，可能……”體現的是情景分析法。

（2）發(fā)行股票應當重點關注的風險有：發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。

解題思路：在資金活動控制中，籌資活動的關鍵控制點及控制措施第（4）條中指出了發(fā)行股票應該重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

3．資料（4）存在的不當之處①：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。

理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等信息。

解題思路：在購買環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施第（3）條指出“企業(yè)應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。”

資料（4）存在的不當之處②：“對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準”的表述不當。

理由：由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序[或：違背了適應性原則][或：預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結合的原則]。

解題思路：在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施第（6）條指出“企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。”

資料（5）存在的不當之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。

理由：公司應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。

解題思路：在立項與研究環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施第（5）要求“企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續(xù)。”違背這一條其實就違背了不相容職務相分離的要求。

資料（5）存在的不當之處②：“對具有重大技術創(chuàng)新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。

理由：研究成果的開發(fā)利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。

解題思路：在開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施第（1）條指出“企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。”題中“立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的觀點太激進。

【做題方法】

本題屬于“應用分析＋默寫”型的題目。

第1題中，資料（1）中事項①“嚴禁開工建設不符合國家產業(yè)政策的項目”屬于風險規(guī)避等，屬于應用分析，主要是對知識點進行理解，找到資料中的關鍵語句，與相應的內容對應上，就可以得出結論。說明公司應如何選擇和調整風險應對策略，屬于默寫型，只要找到教材上對應的位置，直接默寫即可。

第2題中，“公司2015年末的資產負債率(80％)明顯高于行業(yè)平均水平(65％)”體現的是行業(yè)標桿比較法；“如果繼續(xù)通過‘借新還舊’等傳統(tǒng)方式融資，可能……”體現的是情景分析法，屬于應用分析。在資金活動控制中，籌資活動的關鍵控制點及控制措施第（4）條中指出了發(fā)行股票應該重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等，屬于默寫型。

第3題屬于應用分析，這類題目都是結合資料進行分析，分析的依據是教材中企業(yè)內部控制應用指引的具體規(guī)定。首先找到依據，即這里要求說明的理由，然后進行判斷即可。

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