2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)梳理：套期保值的會(huì)計(jì)處理（二）

·套期保值的會(huì)計(jì)處理（一）
　　·套期保值的會(huì)計(jì)處理（二）
　　·套期保值的會(huì)計(jì)處理（三）

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月13日，各省報(bào)名時(shí)間預(yù)計(jì)4月份開(kāi)始，大家的高級(jí)會(huì)計(jì)師備考也應(yīng)提上日程了。小俗語(yǔ)大道理：早下手，早準(zhǔn)備，充裕的時(shí)間是掃清各個(gè)知識(shí)點(diǎn)盲區(qū)最有效的保證。

今天，我們就一起來(lái)學(xué)習(xí)一下高級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》會(huì)計(jì)部分考點(diǎn)：

第八章 金融工具會(huì)計(jì)

考點(diǎn)七、套期保值的會(huì)計(jì)處理（二）

1.公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理

（1）基本要求

①套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)不多，可以計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，若是企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)很多，可以單獨(dú)設(shè)置套期損益科目核算）；

套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

②被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

歸納：公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)，不管套期工具還是被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)都是要計(jì)入當(dāng)期損益的。

（2）套期保值會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置：

●套期保值會(huì)計(jì)要求單獨(dú)設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目：套期工具（共同類）、被套期項(xiàng)目（共同類）、套期損益（損益類）。

共同類科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。

●套期工具公允價(jià)值變動(dòng)后的賬務(wù)處理是：

借：套期工具
　　　　貸：套期損益/公允價(jià)值變動(dòng)損益

或者做相反分錄。

●被套期項(xiàng)目核算：

借：被套期項(xiàng)目
　　　　貸：指定為被套期項(xiàng)目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

借：被套期項(xiàng)目
　　　　貸：套期損益

或者做相反分錄。

（3）如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：

①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書(shū)面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法的條件。

③企業(yè)撤銷(xiāo)了對(duì)套期關(guān)系的指定。

2.現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金流量套期，是對(duì)未來(lái)不確定性現(xiàn)金流量的套期，這與公允價(jià)值套期有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)楣蕛r(jià)值套期在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值已經(jīng)確定，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。

現(xiàn)金流量套期是要將預(yù)計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

（1）基本要求

①套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額選擇下列兩者中的較低者：

◎套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失；

◎被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。

公允價(jià)值套期是將套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)分別處理，而現(xiàn)金流量套期的有效套期部分，會(huì)計(jì)處理一般不涉及被套期項(xiàng)目科目。

其會(huì)計(jì)處理是：

借：套期工具
　　　　貸：資本公積

或者做反分錄。

②套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

③在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書(shū)面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，即應(yīng)當(dāng)考慮相對(duì)應(yīng)的金融工具的類別因素，如交易類、可供出售類等。

（2）套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求

①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確定一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的有關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

②被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：

◎原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

◎?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

注意：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)既可以作為現(xiàn)金流量套期處理，也可以作為公允價(jià)值套期處理。

（3）終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法的條件

①套期工具已到期、被出售合同終止或已行使

②該套期不滿足運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件

③預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生

④企業(yè)撤銷(xiāo)了對(duì)套期關(guān)系的指定

3.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期會(huì)計(jì)

——類似現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)

（1）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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