2019年高級會計師考試知識點：控制活動

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【知識點】控制活動 

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有七種。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。

1不相容職務分離控制

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業(yè)在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。因資源限制等原因無法實現(xiàn)不相容職務相分離的，企業(yè)應當采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點等替代性控制措施。

2授權(quán)審批控制

企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者，其時效性一般較長。特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力、條件和責任的應急性授權(quán)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán)。

3會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行會計核算，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應當依法設置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。

4財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)，包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

5預算控制

⑤預算控制 預算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。預算決策權(quán)屬于內(nèi)部管理最高層（股東大會）職權(quán)，由內(nèi)部審計等部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。

6運營分析控制

運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務、各類機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎。

7績效考評控制

績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。企業(yè)績效考評目標應當具有針對性和可操作性。企業(yè)應將員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。

8重大風險預警機制突發(fā)事件應急處理機制

企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務和事項實施有效控制。企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。有關(guān)情況一旦出現(xiàn)，快速反應，將損失降到最低。

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