2016年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱（第五章）

2016年《高級會計實務(wù)》考試大綱

第五章　企業(yè)內(nèi)部控制

【基本要求】

（一）掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

（二）零握企業(yè)內(nèi)部控制的目標、原則和要素

（三）零握資金活動等18項內(nèi)部控制應(yīng)用指引明確的控制目招、主要風(fēng)險、關(guān)健控制點和主要控制措施

（四）掌握企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容、程序、方法、評價報告編制與報送要求

（五）笨握企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的內(nèi)容、程序、方法、審計報告編制與披露要求

（六）掌握企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系、風(fēng)險識別與風(fēng)險應(yīng)?對策略

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成。

一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定配套指引的基本依據(jù)。

（一）內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

（三）內(nèi)部控制要素

1.內(nèi)部環(huán)境，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險評估，主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

3.控制活動，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

4.信息與溝通，主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

5.內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

二、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引由18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。

應(yīng)用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務(wù)層面控制指引。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了自律性要求。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》為會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計工作提供了應(yīng)用性指導(dǎo)。

第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

一、企業(yè)內(nèi)部控制的組織形式

（一）董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。

（二）董事會下設(shè)的審計委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)一般包括審查企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施、領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機構(gòu)進行溝通協(xié)調(diào)等。

（三）監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

（四）經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

（五）企業(yè)可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊，以項目組的形式運作；也可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)（或崗位），專門負責(zé)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)工作。

（六）內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。

（七）財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面，發(fā)揮著十分重要的作用，不僅僅局限于財務(wù)活動，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

（八）企業(yè)內(nèi)部其他各職能部門（或業(yè)務(wù)單位）及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門（或業(yè)務(wù)單位）內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部控制崗位，專門負責(zé)與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作，并定期與內(nèi)部控制職能部門進行溝通。

二、企業(yè)層面控制

企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引目前規(guī)范了5類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化等方面的控制。

企業(yè)在建立健全上述與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的控制時，應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的要求，確定主要風(fēng)險，識別關(guān)鍵控制點，制定并運用相關(guān)控制措施。具體

內(nèi)容參見相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引。

三、業(yè)務(wù)層面控制

業(yè)務(wù)層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，tt■對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引針對多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務(wù)控制，規(guī)范了13項涉及業(yè)務(wù)層面的有關(guān)控制，具體包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面頸算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。企業(yè)在建立健全上述業(yè)務(wù)層面控制時，應(yīng)按相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的要求，確定主要風(fēng)險，識別關(guān)鍵控制點，制定并運用相關(guān)控制措施。具體內(nèi)容參見相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)用指引。

四、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的信息技術(shù)條件和管理水平，以及內(nèi)部控制體系建設(shè)所處的階段，合理選擇適合本企業(yè)實際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)模式，力求以較低的成本實現(xiàn)較好的控制效果。

1.獨立模式，即建立獨立運行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

2.整合模式，即利用現(xiàn)有管理系統(tǒng)進行整合

3.附加模式，即在現(xiàn)有管理系統(tǒng)中增加內(nèi)部控制管理功能

（二）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的主要步驟

1.內(nèi)部控制體系建立

2.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析

3.對企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行更新改造

4.全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

（一）內(nèi)部控制評價的原則

企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

（二）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素人手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

（三）內(nèi)部控制評價的程序

企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作，一般程序為：設(shè)置內(nèi)部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。

（四）內(nèi)部控制評價的方法

企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)査問卷、專題討論、穿行測試、實地査驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（五）內(nèi)部控制缺陷認定

1.內(nèi)部控制缺陷的定義和分類

（1）內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷與運行缺陷。

（2）內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。

（3）內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。

2.內(nèi)部控制缺陷的認定標準

企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因、表現(xiàn)形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內(nèi)部控制缺陷分別認定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（1）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。

（2）企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。

（3）常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形參見相關(guān)內(nèi)部控制評價指引。

3.內(nèi)部控制缺陷的報告和整改

（1）內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度向相關(guān)部門報告，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限。

（2）企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。

（六）內(nèi)部控制評價報告

1.內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

2.內(nèi)部控制評價報告的編制

（1）內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告。

（2）內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集困的母公司。

（3）內(nèi)部控制評價報告的編制程序包括：內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進行復(fù)核，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷判斷內(nèi)部控制的有效性；搜集整理編制內(nèi)部控制評價

報告所需的相關(guān)資料；撰寫內(nèi)部控制評價報告；將內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。

3.內(nèi)部控制評價報告的報送

內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門，通常應(yīng)于基準日后4個月內(nèi)報出。

4.內(nèi)部控制評價報告的使用

內(nèi)郁控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)菅部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計

（一）內(nèi)部控制審計的涵義

內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)郁控制評價、財務(wù)報表審計既有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區(qū)別。

（二）內(nèi)部控制審計的程序

1.計劃審計工作

2.實施審計工作

注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進行。

3.評價控制缺陷

注冊會計師需評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計結(jié)論。

4.完成審計工作

包括取得企業(yè)簽署的書面聲明、與企業(yè)溝通控制缺陷、形成審計意見并出具審計報告。

（三）內(nèi)部控制審計報告

審計意見的類型包括無保留審計意見、帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。

第四節(jié) 企業(yè)風(fēng)險管理

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險管理是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。

內(nèi)部控制的有效實施有賴于風(fēng)險管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體。

二、風(fēng)險識別與風(fēng)險分析

（一）風(fēng)險識別

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標的前提下，識別企業(yè)各類潛在的風(fēng)險是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點。常用的風(fēng)險識別技術(shù)和方法包括行業(yè)風(fēng)險組合清單、職能部門風(fēng)險匯總、腦風(fēng)暴、SWOT（優(yōu)勢一劣勢一機會一威脅）分析、問卷調(diào)查等。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用其中一種或多種方法識別風(fēng)險。

（二）風(fēng)險分析

風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過程，是風(fēng)險應(yīng)對的直接依據(jù)。

1.風(fēng)險分析的程序，主要包括分析風(fēng)險可能性、分析風(fēng)險影響程度、確定風(fēng)險的重要性水平。

2.風(fēng)險分析的方法，主要包括定性方法、定量方法、定性與定量相結(jié)合的方法。常用的定量分析方法主要有敏感性分析、行業(yè)標桿比較法、風(fēng)險價值法、情景分析法、壓力測試法、風(fēng)險矩陣法等。

三、風(fēng)險應(yīng)對策略

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實際情況，對風(fēng)險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

（一）風(fēng)險規(guī)避

風(fēng)險規(guī)避是指某項業(yè)務(wù)或事項風(fēng)險發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險發(fā)生的不利后果很嚴重，企業(yè)主動放棄或停止該活動，從而避免損失的一種風(fēng)險應(yīng)對策略。

（二）風(fēng)險降低

風(fēng)險降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者

減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險降低策略包括風(fēng)險預(yù)防策略和風(fēng)險抑制策略，風(fēng)險抑制策略主要有風(fēng)險分散和風(fēng)險復(fù)制兩種方法。

（三）風(fēng)險分擔(dān)

風(fēng)險分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關(guān)的財務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險應(yīng)對策略，常見的方法有業(yè)務(wù)分

包、購買保險、出售、開脫責(zé)任合同、轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等。

（四）風(fēng)險承受

風(fēng)險承受是指企業(yè)不采取任何措施來干預(yù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！