2016年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（第五章）

2016年《高級會計實務》考試大綱

第五章　企業(yè)內(nèi)部控制

【基本要求】

（一）掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

（二）零握企業(yè)內(nèi)部控制的目標、原則和要素

（三）零握資金活動等18項內(nèi)部控制應用指引明確的控制目招、主要風險、關(guān)健控制點和主要控制措施

（四）掌握企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容、程序、方法、評價報告編制與報送要求

（五）笨握企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的內(nèi)容、程序、方法、審計報告編制與披露要求

（六）掌握企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系、風險識別與風險應?對策略

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成。

一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定配套指引的基本依據(jù)。

（一）內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵循的基本準繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

（三）內(nèi)部控制要素

1.內(nèi)部環(huán)境，主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.風險評估，主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

3.控制活動，主要包括不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

4.信息與溝通，主要包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

5.內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

二、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

企業(yè)內(nèi)部控制配套指引由18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。

應用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務層面控制指引?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了自律性要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》為會計師事務所實施內(nèi)部控制審計工作提供了應用性指導。

第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制體系建設

一、企業(yè)內(nèi)部控制的組織形式

（一）董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設中的重大問題并作出決策。

（二）董事會下設的審計委員會在內(nèi)部控制中的職責一般包括審查企業(yè)內(nèi)部控制設計、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施、領導開展內(nèi)部控制自我評價、與中介機構(gòu)進行溝通協(xié)調(diào)等。

（三）監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。

（四）經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

（五）企業(yè)可以根據(jù)需要成立專門的內(nèi)部控制工作團隊，以項目組的形式運作；也可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)（或崗位），專門負責內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務工作。

（六）內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。

（七）財會部門在保證與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面，發(fā)揮著十分重要的作用，不僅僅局限于財務活動，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

（八）企業(yè)內(nèi)部其他各職能部門（或業(yè)務單位）及其全體員工都應當在建立與實施內(nèi)部控制過程中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。企業(yè)可以根據(jù)需要在各職能部門（或業(yè)務單位）內(nèi)部設立內(nèi)部控制崗位，專門負責與本部門相關(guān)的內(nèi)部控制工作，并定期與內(nèi)部控制職能部門進行溝通。

二、企業(yè)層面控制

企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)內(nèi)部控制應用指引目前規(guī)范了5類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化等方面的控制。

企業(yè)在建立健全上述與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的控制時，應按相關(guān)內(nèi)部控制應用指引的要求，確定主要風險，識別關(guān)鍵控制點，制定并運用相關(guān)控制措施。具體

內(nèi)容參見相關(guān)內(nèi)部控制應用指引。

三、業(yè)務層面控制

業(yè)務層面控制，是指綜合運用各種控制手段和方法，tt■對具體業(yè)務和事項實施的控制。

企業(yè)內(nèi)部控制應用指引針對多數(shù)企業(yè)普遍存在的業(yè)務控制，規(guī)范了13項涉及業(yè)務層面的有關(guān)控制，具體包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面頸算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。企業(yè)在建立健全上述業(yè)務層面控制時，應按相關(guān)內(nèi)部控制應用指引的要求，確定主要風險，識別關(guān)鍵控制點，制定并運用相關(guān)控制措施。具體內(nèi)容參見相關(guān)內(nèi)部控制應用指引。

四、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設

利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的重要內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設的基本模式

企業(yè)應當根據(jù)自身的信息技術(shù)條件和管理水平，以及內(nèi)部控制體系建設所處的階段，合理選擇適合本企業(yè)實際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設模式，力求以較低的成本實現(xiàn)較好的控制效果。

1.獨立模式，即建立獨立運行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

2.整合模式，即利用現(xiàn)有管理系統(tǒng)進行整合

3.附加模式，即在現(xiàn)有管理系統(tǒng)中增加內(nèi)部控制管理功能

（二）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設的主要步驟

1.內(nèi)部控制體系建立

2.內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設可行性分析

3.對企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行更新改造

4.全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

（一）內(nèi)部控制評價的原則

企業(yè)對內(nèi)部控制設計與運行的有效性實施評價，應當遵循全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

（二）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

企業(yè)應當從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素人手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行全面評價。

（三）內(nèi)部控制評價的程序

企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作，一般程序為：設置內(nèi)部控制評價部門、制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。

（四）內(nèi)部控制評價的方法

企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應當根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)査問卷、專題討論、穿行測試、實地査驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設計和運行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。

（五）內(nèi)部控制缺陷認定

1.內(nèi)部控制缺陷的定義和分類

（1）內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設計缺陷與運行缺陷。

（2）內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務報告內(nèi)部控制缺陷與非財務報告內(nèi)部控制缺陷。

（3）內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。

2.內(nèi)部控制缺陷的認定標準

企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當綜合分析缺陷的成因、表現(xiàn)形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內(nèi)部控制缺陷分別認定為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（1）財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定，主要取決于兩方面因素：該缺陷是否可能導致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。

（2）企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。

（3）常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形參見相關(guān)內(nèi)部控制評價指引。

3.內(nèi)部控制缺陷的報告和整改

（1）內(nèi)部控制缺陷報告應當采取書面形式，企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度向相關(guān)部門報告，還應根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限。

（2）企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應當制定內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。

（六）內(nèi)部控制評價報告

1.內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

2.內(nèi)部控制評價報告的編制

（1）內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告。

（2）內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集困的母公司。

（3）內(nèi)部控制評價報告的編制程序包括：內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進行復核，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷判斷內(nèi)部控制的有效性；搜集整理編制內(nèi)部控制評價

報告所需的相關(guān)資料；撰寫內(nèi)部控制評價報告；將內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。

3.內(nèi)部控制評價報告的報送

內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門，通常應于基準日后4個月內(nèi)報出。

4.內(nèi)部控制評價報告的使用

內(nèi)郁控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)菅部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計

（一）內(nèi)部控制審計的涵義

內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。

內(nèi)部控制審計與內(nèi)郁控制評價、財務報表審計既有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)的區(qū)別。

（二）內(nèi)部控制審計的程序

1.計劃審計工作

2.實施審計工作

注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結(jié)合進行。

3.評價控制缺陷

注冊會計師需評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷并影響其審計結(jié)論。

4.完成審計工作

包括取得企業(yè)簽署的書面聲明、與企業(yè)溝通控制缺陷、形成審計意見并出具審計報告。

（三）內(nèi)部控制審計報告

審計意見的類型包括無保留審計意見、帶強調(diào)段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。

第四節(jié) 企業(yè)風險管理

一、風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

風險管理是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。

內(nèi)部控制的有效實施有賴于風險管理的技術(shù)方法，而風險管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風險管理融為一體。

二、風險識別與風險分析

（一）風險識別

在明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標的前提下，識別企業(yè)各類潛在的風險是履行具體控制程序的基礎和起點。常用的風險識別技術(shù)和方法包括行業(yè)風險組合清單、職能部門風險匯總、腦風暴、SWOT（優(yōu)勢一劣勢一機會一威脅）分析、問卷調(diào)查等。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用其中一種或多種方法識別風險。

（二）風險分析

風險分析是在風險識別的基礎上對風險發(fā)生的可能性和影響程度進行描述、分析、判斷，并確定風險重要性水平的過程，是風險應對的直接依據(jù)。

1.風險分析的程序，主要包括分析風險可能性、分析風險影響程度、確定風險的重要性水平。

2.風險分析的方法，主要包括定性方法、定量方法、定性與定量相結(jié)合的方法。常用的定量分析方法主要有敏感性分析、行業(yè)標桿比較法、風險價值法、情景分析法、壓力測試法、風險矩陣法等。

三、風險應對策略

企業(yè)應當根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據(jù)業(yè)務開展情況及時調(diào)整風險應對策略。

（一）風險規(guī)避

風險規(guī)避是指某項業(yè)務或事項風險發(fā)生的可能性大，并且風險發(fā)生的不利后果很嚴重，企業(yè)主動放棄或停止該活動，從而避免損失的一種風險應對策略。

（二）風險降低

風險降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者

減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。風險降低策略包括風險預防策略和風險抑制策略，風險抑制策略主要有風險分散和風險復制兩種方法。

（三）風險分擔

風險分擔是指企業(yè)為避免承擔風險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關(guān)的財務后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風險應對策略，常見的方法有業(yè)務分

包、購買保險、出售、開脫責任合同、轉(zhuǎn)移責任條款等。

（四）風險承受

風險承受是指企業(yè)不采取任何措施來干預風險發(fā)生的可能性和影響。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！