2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第八章）

2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

第八章　金融工具會(huì)計(jì)

【基本要求】

（一）業(yè)握金融工具的類型

（二）掌握金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成

本的方法以及各類金融工具后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（三）常握金融資產(chǎn)減值損失、金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

（四）零握金戟資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)的分析和判斷，及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

（五）零握金戟負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分及其會(huì)計(jì)處理的原則

（六）掌握查期保值的原則、方式和實(shí)際操作

（七）掌握各類查期保值的會(huì)計(jì)處理

（入）掌握股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定、審批和實(shí)施程序

（九）握股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（十）了解股權(quán)激勵(lì)的方式和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

（二）持有至到期投資

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

（四）可供出售金融資產(chǎn)

（五）其他金融負(fù)債

企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》另有規(guī)定的除外。

二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)

（一）初始確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（二）終止確認(rèn)

1.收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。

三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。

四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持

有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收人或利息費(fèi)用的方法。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已經(jīng)償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

（三）以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的除外。

（四）金融資產(chǎn)之間重分類的處理

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)人所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

五、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（一）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

2.不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第I4號(hào)—收人》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。

3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量。

（二）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。但該金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的除外。

六、金融資產(chǎn)減值

（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)全融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)單獨(dú)出來進(jìn)行減值測試。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行

減值測試。單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。

對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益，但應(yīng)以假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)人所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益。

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

七、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》、以及《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）金融負(fù)債與權(quán)益工具區(qū)分的原則

1.通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算；

2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算；

3.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

（二）附有或有結(jié)算條款的金融工具

（三）存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具

（四）可回售工具

（五）僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

（六）復(fù)合金融工具

企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌人衍生工具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。

（七）金融工具重分類的會(huì)計(jì)處理

發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。

（八）投資方購人金融工具的分類

金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。

第二節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)人方）。

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

（一）按照表現(xiàn)形式可以分為下列兩種情形：（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

（二）按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，可以分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移按照所轉(zhuǎn)移的其產(chǎn)生現(xiàn)金流量部分可以進(jìn)一步分類。

二、金融資產(chǎn)時(shí)移的會(huì)計(jì)處理

（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方；

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

（1）對(duì)于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益：

①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

（2）對(duì)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益：①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

（三）繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收人，對(duì)繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

第三節(jié) 套期保值

套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

一、套期保值原則與方式

（一）套期保值的原則

主要包括：種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當(dāng)原則、交易方向相反原則、月份相同或相近原則等。

（二）套期保值的方式

1.買人套期保值

2.賣出套期保值

二、套期保值的操作

（一）做好套期保值前的準(zhǔn)備.

（二）識(shí)別和評(píng)估被套期風(fēng)險(xiǎn)

（三）制定套期保值策略與計(jì)劃

（四）優(yōu)化套期保值方案

（五）套期保值跟蹤與控制

三、套期保值會(huì)計(jì)處理

從會(huì)計(jì)角度看，套期保值可分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

（一）套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

（二）運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

同時(shí)滿足下列條件的，才能運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理：

1.在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。

2.該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

只有同時(shí)符合下列兩項(xiàng)條件才能將該套期保值認(rèn)定為高度有效：在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵消套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；該套期的實(shí)際抵消結(jié)果在80%～125%的范圍內(nèi)。常見的套期保值有效性評(píng)價(jià)方法包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法。

3.對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.套期有效性能夠可靠地計(jì)量。

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

（三）套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

1.公允價(jià)值套期

（1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)院形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.現(xiàn)金流量套期.

（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。

（2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

3.境外經(jīng)營凈投資套期

對(duì)境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。

套期保值相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》。

（四）商品期貨套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理可選用的方法

企業(yè)自2016年1月1日起新開展的商品期貨套期保值業(yè)務(wù)，可以選用與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體做法，參見《商品期貨套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。

第四節(jié) 股權(quán)激勵(lì)

股權(quán)激勵(lì)主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、高級(jí)管理人員以及其他員工進(jìn)行的長期性激勵(lì)。

一、股權(quán)激勵(lì)方式

股權(quán)激勵(lì)方式主要包括股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票和業(yè)績股票。

二、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件

《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》對(duì)一般上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件作出了規(guī)定。除上述要求外，國有控股境內(nèi)、境外上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)遵循《國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》、《國有控股上市公司（境外）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》、《關(guān)于規(guī)范國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)問題的通知》等相應(yīng)規(guī)定。

三、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂、審批和實(shí)施

（一）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂

《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容作出了規(guī)定。

（二）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的申報(bào)和批準(zhǔn)

上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由董事會(huì)下設(shè)的薪酬和考核委員會(huì)擬定，之后提交董事會(huì)和股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。國有控股上市公司還需要遵循證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門等的相關(guān)規(guī)定。

（三）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施

上市公司在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃過程中，應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)對(duì)公司和員工業(yè)績的考核評(píng)價(jià)，完善制度，嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的終止

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)依法組織實(shí)施，但遇到證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門等規(guī)定的某些情況時(shí)，則予終止。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的終止，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。

四、股份支付的會(huì)計(jì)處理

（一）股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

1.權(quán)益結(jié)算的股份支付

（1）換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；并在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)，計(jì)入資本公積，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)，計(jì)人資本公積。

（2）換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。

（3）權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)，計(jì)人負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)人損益。

（二）股份支付的具體會(huì)計(jì)處理

1.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

除適用上述相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)，進(jìn)行備查登記；在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等恃期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。

2.條款和條件的修改

條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

3.集團(tuán)內(nèi)股份支付的特別考慮

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的?應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受眼務(wù)企業(yè)具有絡(luò)算'義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。

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