2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第十章）

第十章　行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制

[基本要求]

（一）掌握部門(mén)預(yù)算編制的規(guī)則、方法及要求，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整的要求

（二）業(yè)握中央部門(mén)財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求

（三）掌握政府收支分類科目的內(nèi)容及運(yùn)用

（四）掌握國(guó)庫(kù)集中收付制度、公務(wù)卡管理制度的基本內(nèi)容

（五）笨握政府采約的當(dāng)事人要求、范困對(duì)象、執(zhí)行模式、采約方式和程序、政策要求和特殊規(guī)定

（六）笨握行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求

（七）零握行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定和會(huì)計(jì)處理

（入）djfr握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、組織實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)信和控制方法，單位層面和業(yè)務(wù)層面主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)健控制措施，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督

（九）熟悉中央部門(mén)預(yù)算的編制規(guī)程、中央部門(mén)收支預(yù)算的內(nèi)容

（十）熟悉預(yù)算請(qǐng)效管理的原則、內(nèi)容、方法及要求

（十一）了解部門(mén)預(yù)算、政麻收i分類、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采狗、預(yù)算績(jī)效管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

（十二）了解中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 部門(mén)預(yù)算管理

部門(mén)預(yù)算是指政府部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來(lái)一定時(shí)期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開(kāi)始逐級(jí)編制、審核、匯總、上報(bào)，由財(cái)政部門(mén)審核并提交各級(jí)人民代表大會(huì)依法批準(zhǔn)的部門(mén)綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。部門(mén)預(yù)算實(shí)行"一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算"的綜合預(yù)算管理。

一、中央部門(mén)預(yù)算的編制規(guī)程

（一）編制方式

中央部門(mén)預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開(kāi)支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位。

（二）編制流程

中央部門(mén)預(yù)算編制程序可分為"準(zhǔn)備"、"一上"、"一下"、"二上"和"二下"五個(gè)階段。

二、政府收支分類

政府收支分類是按照一定的原則、方法對(duì)政府收人和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。政府收支分類科目，也稱為預(yù)算科自，是政府收支分類的具體項(xiàng)目。，

（一）收人分類

收人分類主要反映政府收人的來(lái)源和性質(zhì)。收人分類設(shè)類、款、項(xiàng)和目四級(jí)科目。

（二）支出功能分類

支出功能分類主要根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向。支出功能分類設(shè)置類、款和項(xiàng)三級(jí)科目。

（三）支出經(jīng)濟(jì)分類

支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出按功能分類后再按經(jīng)濟(jì)分類，除了要更加細(xì)化支出內(nèi)容，說(shuō)明政府各項(xiàng)職能的具體支出差別，也更方便對(duì)政府的支出進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類和款兩級(jí)科目。

三、中央部門(mén)收入預(yù)算編制

（一）收人預(yù)算的內(nèi)容

中央部門(mén)收人預(yù)算來(lái)源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收人、下級(jí)單位上繳收人、其他收人、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額等。

（二）收人預(yù)算的編制要求

中央部門(mén)在預(yù)測(cè)收人預(yù)算時(shí)，應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則，遵循項(xiàng)目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確的總體要求。

（三）收人預(yù)算的測(cè)算依據(jù)

中央部門(mén)在編制部門(mén)收人預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)需求和資金來(lái)源進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算、分析。

1.明確預(yù)算目標(biāo)。

2.收集相關(guān)資料。

3.分析、歸集部門(mén)預(yù)算需求。

4.測(cè)算部門(mén)預(yù)算需求。對(duì)部門(mén)預(yù)算需求應(yīng)分基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)部分進(jìn)行測(cè)算。

5.測(cè)算財(cái)政撥款資金需求。

四、中央部門(mén)支出預(yù)算編制

中央部門(mén)預(yù)算支出包括基本支出、項(xiàng)自支出、上繳上級(jí)支出、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。

（一）基本支出預(yù)算編制

1.基本支出預(yù)算的編制原則

（1）綜合預(yù)算原則

（2）優(yōu)先保障原則

（3）定額管理原則

2.基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容

基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。

3.基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由"雙定額"構(gòu)成，即綜合定額和財(cái)政補(bǔ)助定額。

4.基本支出預(yù)算的編制程序

（1）制定定額標(biāo)準(zhǔn).

（2）審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

（3）測(cè)算和下達(dá)控制數(shù)

（4）編制部門(mén)基本支出預(yù)算

（5）審批下達(dá)正式預(yù)算

（二）項(xiàng)目支出預(yù)算編制

1.項(xiàng)目支出預(yù)算編制的基本原則

（1）綜合預(yù)算原則

（2）科學(xué)論證、合理排序原則

（3）追蹤問(wèn)效原則

2.項(xiàng)目類別

（1）按照部門(mén)預(yù)算編報(bào)要求，根據(jù)項(xiàng)目的重要性將預(yù)算項(xiàng)目分為國(guó)務(wù)院已研究確定項(xiàng)目、經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目、跨年度支出項(xiàng)目和其他項(xiàng)目四種類別。

（2）為了實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的滾動(dòng)管理，根據(jù)項(xiàng)目的存續(xù)時(shí)間，可將預(yù)算項(xiàng)目分為新增項(xiàng)目和延續(xù)項(xiàng)目?jī)深悺?

3.項(xiàng)目申報(bào)、審核和批復(fù)

（1）項(xiàng)目申報(bào)

（2）項(xiàng)目審核

（3）項(xiàng)目預(yù)算安排

（4）項(xiàng)目批復(fù)

五、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

（一）中央部門(mén)基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

（二）中央部門(mén)項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析

1.行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析

2.事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析

六、中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理

（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金（以下筒稱結(jié)轉(zhuǎn)資金）是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金；財(cái)政撥款結(jié)余資金（以下筒稱結(jié)余資金）是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。中央部門(mén)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額應(yīng)經(jīng)財(cái)政部審核確認(rèn)。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理

1.結(jié)轉(zhuǎn)資金的內(nèi)容

中央部門(mén)結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門(mén)須算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金。

2.結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則

（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，中央部門(mén)確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報(bào)財(cái)政部審批。

（3）中央部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過(guò)本部門(mén)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，并將安排使用情況報(bào)財(cái)政部備案。中央部門(mén)連續(xù)年度安排預(yù)算的延續(xù)項(xiàng)目，有結(jié)轉(zhuǎn)資金的，在編制以后年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)自結(jié)轉(zhuǎn)資金情況和項(xiàng)自年度資金需求情況，統(tǒng)籌安排財(cái)政撥款預(yù)算。

（三）結(jié)余資金的管理

1.結(jié)余資金的內(nèi)容

中央部門(mén)結(jié)余資金是指部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目支出結(jié)余資金。對(duì)某一預(yù)算年度安排的項(xiàng)目支出連續(xù)兩年未使用、或者連續(xù)三年仍未使用完形成的剩余資金，視同結(jié)余資金管理。

2.結(jié)余資金的使用和管理原則

（1）中央部門(mén)在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門(mén)預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門(mén)相關(guān)支出。

（2）中央部門(mén)在編制本部門(mén)預(yù)算時(shí)，可以在部門(mén)本級(jí)和下級(jí)預(yù)算單位之間、下級(jí)不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。

（3）中央部門(mén)項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門(mén)預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。

（四）預(yù)算編制階段結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的安排使用

1."一上"預(yù)算編制階段

2."—下"控制數(shù)測(cè)算階段

3."二上"預(yù)算編制階段

4.部門(mén)預(yù)算草案上報(bào)階段

中央部門(mén)的項(xiàng)目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實(shí)際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時(shí)統(tǒng)籌使用。對(duì)在年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目已完成或終止形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。

第二節(jié) 國(guó)庫(kù)集中收付制度

國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收人直接繳人國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。

一、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的構(gòu)成

1.財(cái)政部門(mén)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶（簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶）；

2.財(cái)政部門(mén)按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶（筒稱財(cái)政部門(mén)零余額賬戶）；

3.財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

4.財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政專戶；

5.經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特殊專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。行政事業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。此外，某些預(yù)算單位還可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置特設(shè)專戶。

（二）預(yù)算單位相關(guān)國(guó)庫(kù)集中收付賬戶的設(shè)立

二、財(cái)政收入收繳方式和程序

（一）收繳方式

財(cái)政收人的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。

（二）收繳程序

1.直接繳庫(kù)程序

2.集中匯繳程序

三、財(cái)政支出類型、支付方式和程序

（一）支出類型

（二）支付方式

財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。

（三）支付程序

四、公務(wù)卡管理制度

公務(wù)卡，是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡。

公務(wù)卡管理制度的主要內(nèi)容與操作流程如下：

（一）銀行授信額度

（二）個(gè)人持卡支付

（三）單位報(bào)銷還款

第三節(jié) 政府采購(gòu)制度

政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

一、政府采購(gòu)當(dāng)事人

政府采購(gòu)當(dāng)事人是指在政府采購(gòu)活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購(gòu)人、供應(yīng)商、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)等。

二、政府采購(gòu)的資金范圍與政府采購(gòu)的對(duì)象

（一）政府采購(gòu)的資金范圍、

政府采購(gòu)資金是指財(cái)政性資金。這里的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算資金以及與財(cái)政預(yù)算資金相配套的單位自籌資金。

（二）政府來(lái)購(gòu)的對(duì)象

政府采購(gòu)的對(duì)象包括貨物、工程和服務(wù)。

三、政府采購(gòu)的執(zhí)行模式

政府采購(gòu)實(shí)行集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式。

（一）集中采購(gòu)

采購(gòu)人采購(gòu)納人集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購(gòu)，即必須委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)（即采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)）代理采購(gòu)。

（二）分散采購(gòu)

采購(gòu)人采購(gòu)集中采購(gòu)目錄之外且達(dá)到限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行分散采購(gòu)。采購(gòu)未納人集中采購(gòu)目錄的政府采購(gòu)項(xiàng)目，可以自行采購(gòu)，也可以委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)在委托的范圍內(nèi)代理采購(gòu)。

四、政府采購(gòu)的方式

政府采購(gòu)采用公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源、詢價(jià)以及國(guó)務(wù)院政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)認(rèn)定的其他采購(gòu)方式。其中，公開(kāi)招標(biāo)應(yīng)作為政府采購(gòu)的主要采購(gòu)方式。

五、政府采購(gòu)的程序

（一）編制和批準(zhǔn)政府采購(gòu)預(yù)算

（二）選擇采購(gòu)方式及適用程序

1.邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的程序

2.公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的程序

3.競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)方式采購(gòu)的程序

4.單一來(lái)源方式采購(gòu)的程序

六、政府采購(gòu)的基本政策要求

1.除需要采購(gòu)的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購(gòu)、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。

2.政府采購(gòu)的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)指定的媒體上及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外。

3.政府采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認(rèn)為采購(gòu)人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請(qǐng)其回避。

4.采購(gòu)人可以委托經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或者省級(jí)人民政府有關(guān)部門(mén)認(rèn)定資格的采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購(gòu)事宜。采購(gòu)人有權(quán)自行選擇采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購(gòu)人指定采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。

七、政府采購(gòu)的特殊規(guī)定

1.采購(gòu)人在政府采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購(gòu)買自主創(chuàng)新產(chǎn)品。

2.采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品，逐步淘汰低能效產(chǎn)品。

3.采購(gòu)人用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品，不得采購(gòu)危害環(huán)境及人體健康的產(chǎn)品。

4.采購(gòu)人采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有利于本國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新或消化吸收核心技術(shù)的原則，優(yōu)先購(gòu)買向我方轉(zhuǎn)讓技術(shù)、提供培訓(xùn)服務(wù)及其他補(bǔ)償貿(mào)易措施的產(chǎn)品。采購(gòu)人需要采購(gòu)的產(chǎn)品k中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取，以及法律法規(guī)另有規(guī)定確需采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在獲得財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)后，依法開(kāi)展政府采購(gòu)活動(dòng)。政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)招標(biāo)為主要方式。政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品合同履行中，采購(gòu)人確需追加與合同標(biāo)的相同的產(chǎn)品，在不改變合同其他條款的前提下，且所有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額的10%的，可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同，不需要重新審核。

第四節(jié) 國(guó)有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國(guó)家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，即行政事業(yè)單位的國(guó)有（公共）財(cái)產(chǎn)，包括國(guó)家調(diào)撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，行政事業(yè)單位使用國(guó)家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)，按照國(guó)家規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn).以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)。

一、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置

（一）行政單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置'

1.資產(chǎn)配置

行政單位購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。

2.資產(chǎn)使用

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。行政單位擬將占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。行政單位出租、出借的國(guó)有資產(chǎn)所形成的收人，按照政府非稅收人管理的規(guī)定，實(shí)行"收支兩條線"管理。

3.資產(chǎn)處置

行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置包括各類國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)讓、出售、置換、報(bào)損、報(bào)廢等。行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。行政單位國(guó)有資產(chǎn)的處置變價(jià)收人和殘值收人，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收收入管理的規(guī)定，實(shí)行"收支兩條線"管理。

（二）事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用及處置

1.資產(chǎn)配置

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)；沒(méi)有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制，合理配置。事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（包括用財(cái)政性資金舉辦大型會(huì)議、活動(dòng)需要進(jìn)行的購(gòu)置），除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門(mén)審核，主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。事業(yè)單位用其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。

2.資產(chǎn)使用

除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位對(duì)外投資收益以及利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借、擔(dān)保等取得的收人應(yīng)當(dāng)納人單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

3.資產(chǎn)處置

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收人管理的規(guī)定，實(shí)行"收支兩條線"管理。

二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、清查及報(bào)告

（一）資產(chǎn)評(píng)估

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

（二）資產(chǎn)清查

行政事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清査，應(yīng)當(dāng)向主管部門(mén)提出申請(qǐng)，按規(guī)定程序報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)后組織實(shí)施，但根據(jù)各級(jí)政府及其財(cái)政部門(mén)專項(xiàng)工作要求進(jìn)行的資產(chǎn)清查除外。行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過(guò)規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤(pán)盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。（2）財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）資產(chǎn)盤(pán)盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)登記報(bào)告

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)或者經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)授權(quán)的主管部門(mén)申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)登記檔案。

三、中央級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

（一）中央級(jí)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

1.中央行政單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入上繳中央國(guó)庫(kù)，納人預(yù)算；出租出借收人上繳中央財(cái)政專戶，支出從中央財(cái)政專戶中撥付。中央行政單位處置和出租、出借國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、技術(shù)鑒定費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等），在收人中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收人收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財(cái)政。

2.國(guó)有資產(chǎn)收人（包括處置收人和出租出借收入）有關(guān)收支，應(yīng)統(tǒng)一納入部門(mén)預(yù)算統(tǒng)籌安排。中央行政單位要如實(shí)反映和繳納國(guó)有資產(chǎn)收人^^^不得隱賺；不得截留、擠占、坐支和挪用國(guó)有資產(chǎn)收人；不得違反規(guī)定使用國(guó)有資產(chǎn)收人。

（二）中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定

1.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置的范圍及處置方式。

2.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置按以下權(quán)限予以審批：（1）中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值（賬面原值，下同）在800萬(wàn)元人民幣（以下筒稱規(guī)定?額）以上（含800萬(wàn)元）的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批；（2）中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值在規(guī)定K額以下的國(guó)有資產(chǎn)，由財(cái)政部授權(quán)主管部門(mén)進(jìn)行審批。主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。

3.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、證券交易系統(tǒng)、協(xié)議等方式以及國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。

4.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收人、置換差價(jià)收人、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠收人、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收人，在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收人管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行"收支兩條線"管理。

5.中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人，按以下規(guī)定辦理：

（1）利用現(xiàn)金對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓，屬于中央級(jí)事業(yè)單位收回對(duì)外投資，股權(quán)（權(quán)益）出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入納人單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

（2）利用實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收人，按以下情形分別處理：

①收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益，以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行"收支兩條線"管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

②收人形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行"收支兩條線"管理。

6.中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬(wàn)元

人民幣以上（含800萬(wàn)元）的，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批；資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值在800萬(wàn)元以下的，由主管部門(mén)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，并報(bào)財(cái)政部備案。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租，原則上應(yīng)采取公開(kāi)招租的形式確定出租的價(jià)格，必要時(shí)可采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。中央級(jí)事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出租、出借的，期限一般不得超過(guò)5年。中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租、出借取得的收人，應(yīng)納人一般預(yù)算管理，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)一般預(yù)算安排，用于收人上繳部門(mén)的相關(guān)支出，專款專用。

第五節(jié) 預(yù)算績(jī)效管理

預(yù)算績(jī)效管理是指在預(yù)算管理中引人績(jī)效理念，在關(guān)注預(yù)算投人的同時(shí)重視預(yù)算產(chǎn)出，將績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效跟蹤、績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用納人預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過(guò)程，以提高政府資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動(dòng)。

一、預(yù)算績(jī)效管理的原則與組織實(shí)施

（一）預(yù)算績(jī)效管理的原則

1.目標(biāo)管理原則

2.績(jī)效導(dǎo)向原則

3.責(zé)任追究原則

4.信息公開(kāi)原則

（二）預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施

預(yù)算績(jī)效管理的組織實(shí)施應(yīng)按照'統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理"的基本原則進(jìn)行。

二、預(yù)算統(tǒng)效管理的內(nèi)容

（一）預(yù)算編制管理

預(yù)算編制時(shí)，主管部門(mén)、預(yù)算單位要根據(jù)年度工作計(jì)劃，申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，并按規(guī)定配合財(cái)政部門(mén)實(shí)施事前績(jī)效評(píng)估工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行管理

財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、預(yù)算單位要對(duì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行跟蹤管理。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)管理

績(jī)效評(píng)價(jià)是財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、預(yù)算單位根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)’運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)方法、指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政支出產(chǎn)出和政果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)管理是預(yù)算績(jī)效管理的核心。

1.績(jī)效評(píng)價(jià)的原則和依據(jù)

（1）績(jī)政評(píng)價(jià)的基本原則；

（2）績(jī)效評(píng)價(jià)的主要依據(jù)。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容

（1）績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)象。部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)包括基本支出績(jī)效評(píng)價(jià)和項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)。部門(mén)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)

（2）績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容。

3.績(jī)效目標(biāo)

績(jī)效目標(biāo)是被評(píng)價(jià)對(duì)象使用財(cái)政資金計(jì)劃在一’定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和效果，根據(jù)不同情況由財(cái)政部門(mén)和部門(mén)（單位）分別或共同設(shè)定。績(jī)效目標(biāo)應(yīng)編人部門(mén)年度預(yù)算。

（1）績(jī)效目標(biāo)的內(nèi)容；

（2）制定績(jī)效目標(biāo)的要求。

4.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法

（1）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；

（2）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

（3）績(jī)效評(píng)價(jià)方法。績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有成本效益分析法、比較法、因素

分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法等。

5.績(jī)效評(píng)價(jià)的組織管理

6.績(jī)效報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理

第六節(jié) 會(huì)計(jì)處理

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；經(jīng)營(yíng)收支等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

（二）資產(chǎn)的核算與管理

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

2.存貨

3.對(duì)外投資

4.固定資產(chǎn)

5.在建工程

6.無(wú)形資產(chǎn)

7.資產(chǎn)處理處置

8.政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)

三、行政事業(yè)單位負(fù)債

（一）負(fù)債的內(nèi)容

行政事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（二）負(fù)債的核算與管理

行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。行政單位取得罰沒(méi)收人、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租出借收人等，事業(yè)單位對(duì)按照規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)庫(kù)集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳，不得隱滿、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)暫存款項(xiàng)的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納人單位收人管理的款項(xiàng)列人暫存款項(xiàng)。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借人款項(xiàng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。

四、行政事業(yè)單位收入

（一）收人的內(nèi)容

行政單位收入包括財(cái)政撥款收人和其他收入。事業(yè)單位收入包括財(cái)政補(bǔ)助收人、事業(yè)收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、經(jīng)營(yíng)收人和其他收人等。

（二）行政單位收人的核算與管理

1.行政單位各類收人

2.行政單位收人的確認(rèn)與計(jì)量

行政單位的收人一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。

（三）事業(yè)單位收人的核算與管理

1.事業(yè)單位各類收人

2.事業(yè)單位收人的確認(rèn)與計(jì)量

事業(yè)單位的收人一般應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制，在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收人應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位取得經(jīng)營(yíng)收人、事業(yè)收人，涉及增值稅納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照扣除增值稅額后的價(jià)款確認(rèn)收人。

五、行政事業(yè)單位支出

（一）支出的內(nèi)容行政單位支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。

（二）行政單位支出的核算與管理

1.行政單位各類支出

2.行政單位支出的確認(rèn)與計(jì)量

行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。

（三）事業(yè)單位支出的核算與管理

1.事業(yè)單位各類支出

2.事業(yè)單位支出的確認(rèn)、計(jì)量與管理

事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的界限，經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收人應(yīng)當(dāng)配比。行政事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)預(yù)算單位、主管部門(mén)取得的項(xiàng)目（專項(xiàng)）資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，專款專用、單獨(dú)核算，并按照規(guī)定向同級(jí)財(cái)政部門(mén)或者上級(jí)預(yù)算單位、主管部門(mén)報(bào)告資金使用情況，接受財(cái)政部門(mén)和上級(jí)預(yù)算單位、主管部門(mén)的檢査監(jiān)督。

六、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。

（二）行政單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政撥款結(jié)余

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將財(cái)政撥款收人、經(jīng)費(fèi)支出（財(cái)政撥款支出）的本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。行政單位從其他單位調(diào)人財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度，或者上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)增加或減少財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余。

2.其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。行政單位應(yīng)當(dāng)于年末將其他收人、經(jīng)費(fèi)支出（其他資金支出）、撥出經(jīng)費(fèi)本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

3.資產(chǎn)基金

資產(chǎn)基金是指行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。.資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款、取得其他非貨幣性資產(chǎn)時(shí)予以確認(rèn)，在收到預(yù)付賬款購(gòu)買的物資或服務(wù)、領(lǐng)用和發(fā)出存貨及政府儲(chǔ)備物資、計(jì)提固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷、對(duì)外調(diào)出、捐贈(zèng)、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖減。

4.待償債凈資產(chǎn)

待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。待償債凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以確認(rèn)，在償付及核銷應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)予以沖減。

（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算與管理

1.事業(yè)基金

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來(lái)源去暈為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)人的金額。事業(yè)基金可以用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。事業(yè)單位以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本金額，減少事業(yè)基金并增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）；對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）并增加事業(yè)基金。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)基金

非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)予以沖減，在處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)予以沖銷。

3.專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。

4.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金；結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收人、事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)人財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位由主管部門(mén)調(diào)出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度，或者收到主管部門(mén)調(diào)人財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度的，相應(yīng)減少或增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

5.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收人與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收人、其他收人本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年末，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位V!或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。

6.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收人與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

（1）事業(yè)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收人、上級(jí)補(bǔ)助收人、附屬單位上繳收人、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人事業(yè)結(jié)余。年末，應(yīng)將事業(yè)結(jié)余（或虧損）轉(zhuǎn)人非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。

（2）經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將經(jīng)營(yíng)收人、經(jīng)營(yíng)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)人經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余的合計(jì)數(shù)，或經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。進(jìn)行上述分配后，應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金。

七、行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付人賬通知書(shū)時(shí)，按人賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)收人，并計(jì)人相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)時(shí)，按照通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收人，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理。行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊?guó)庫(kù)集中支付所形成的結(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)收人并增記財(cái)政應(yīng)返還額度；下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，增記財(cái)政應(yīng)返還額度，>并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，確認(rèn)收人并增記財(cái)政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

八、行政事業(yè)單位其他特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

（一）關(guān)于基建并賬

行政事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，還應(yīng)至少按月將基建賬數(shù)據(jù)并人單位"大賬"，即至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在"大賬"中按《行政單位會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）關(guān)于以前年度調(diào)整事項(xiàng)

行政事業(yè)單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，行政單位分別通過(guò)"財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"、"財(cái)政撥款結(jié)余"、"其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"等科目核算，事業(yè)單位分別通過(guò)"財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"、"財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余"、"非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"、"事業(yè)基金"等科目核算。

九、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)振告

（一）行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及內(nèi)容

行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表和財(cái)政撥款收人支出表等。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及內(nèi)容

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收人支出表。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

第七節(jié) 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、原則和組織實(shí)施

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施

二、行政事業(yè)單位風(fēng)臉評(píng)估和控制方法

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制方法

三、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制

（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用。

（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制

1.建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機(jī)制

2.建立健全議事決策機(jī)制

3.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制

（三）對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

（四）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求

1.嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

2.落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，完善財(cái)務(wù)管理制度

4.按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息

5.建立財(cái)會(huì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

（五）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌人單位信息系統(tǒng)中。

四、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全碩算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）預(yù)算編制的過(guò)程短，時(shí)間緊張，準(zhǔn)備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低；財(cái)會(huì)部門(mén)與其他職能部門(mén)之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門(mén)不參與其中，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)；預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗精，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。

（2）單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門(mén)財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部門(mén)職責(zé)的履行和資金使用效率。

（3）未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性；不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。

（4）未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；未按規(guī)定開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。

2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（1）落實(shí)單位內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算編制責(zé)任。

（2）采取有效措施確保頒算編制的合規(guī)性。單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)，統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。

（3）建立單位內(nèi)部部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、

預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

（4）完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制。

（5）強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的審核責(zé)任。

（6）重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式。

3.預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

（1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任。明確財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理；設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作，對(duì)按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化；設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組（或者通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議）對(duì)預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配實(shí)施統(tǒng)一決策。

（2）合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解。內(nèi)部指標(biāo)分解應(yīng)按照各部門(mén)（及各下屬單位）業(yè)務(wù)工作計(jì)劃對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。

（3）合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法。

（4）嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序。

4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

（1）預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制。

（2）預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制。

（3）資金支付控制。

（4）預(yù)算執(zhí)行分析控制。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況。單位可以通過(guò)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議的形式，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析。預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

5.決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

（1）決算控制；

（2）績(jī)效評(píng)價(jià)控制。

（二）收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.收人業(yè)務(wù)控制

（1）收人業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門(mén)年檢，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)；

②未由財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一辦理收人業(yè)務(wù)，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)"小金庫(kù)"的風(fēng)險(xiǎn)；

③違反"收支兩條線"管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收人，或者各項(xiàng)收入不人賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)"小金庫(kù)"或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)；

④執(zhí)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)溝通不夠，單位沒(méi)有掌握所有收人項(xiàng)目的金額和時(shí)限，造成應(yīng)收未收，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

⑤沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù)、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）收人業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①對(duì)收人業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理。明確由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收人的合同協(xié)i義簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收人應(yīng)收盡收，及時(shí)人賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢査收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)査明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

②嚴(yán)格執(zhí)行"收支兩條線"管理規(guī)定。有政府非稅收人收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收人，按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收人分析和對(duì)賬制度。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收人預(yù)算、所掌握的合同情況，對(duì)收人征收情況的合理性進(jìn)行分析，判斷有無(wú)異常情況；應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據(jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責(zé)任。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開(kāi)、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。

2.支出業(yè)務(wù)控制

（1）支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不將合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、審批，重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

③支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

⑤對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對(duì)重大問(wèn)題缺乏應(yīng)對(duì)措施，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①明確各支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

②加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制。

③加強(qiáng)支出審批控制。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

④加強(qiáng)支出審核控制。財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對(duì)原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

⑤加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門(mén)提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施。

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位☆當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)債務(wù)的管理。

（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清，沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

③債務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納人單位會(huì)計(jì)核算，形成賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

③日常管理控制。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作。加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購(gòu)菅理，建立健全政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理、政府采購(gòu)活動(dòng)管理、驗(yàn)收管理等政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購(gòu)需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離。

1.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門(mén)之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，沒(méi)有編制采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃，政府采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制不合理，可能導(dǎo)致采購(gòu)失敗或者資金、資產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）政府采購(gòu)活動(dòng)不規(guī)范，未按規(guī)定選擇采購(gòu)方式、發(fā)布采購(gòu)信息，以化整為零或其他方式規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)，在招投標(biāo)中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致單位被提起訴訟或受到處罰、采購(gòu)的產(chǎn)品價(jià)高質(zhì)次、單位資金損失的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致實(shí)際接收產(chǎn)品與采購(gòu)合同約定有差異、資金損失或單位信用受損等風(fēng)險(xiǎn)；

（4）采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善，可能導(dǎo)致采購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)效、責(zé)任不清等風(fēng)險(xiǎn)。

2.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。

（2）采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理。單位應(yīng)當(dāng)按照"先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購(gòu)"的工作原則，根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購(gòu)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制計(jì)劃，計(jì)劃控制采購(gòu)，采購(gòu)控制支付。

（3）采購(gòu)活動(dòng)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府采購(gòu)活動(dòng)中建立政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)申請(qǐng)的內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購(gòu)方式、發(fā)布政府采購(gòu)信息。對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購(gòu)方式等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

（4）采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理，根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購(gòu)文件，由指定部門(mén)或?qū)Ｈ藢?duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證明。

（5）質(zhì)疑投訴答復(fù)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理，指定牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門(mén)參加，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好政府采購(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。

（6）采購(gòu)業(yè)務(wù)記錄控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)資料。定期對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

（7）涉密采購(gòu)項(xiàng)目管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目安全保密的管理，規(guī)范涉密項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序。對(duì)于涉密政府采購(gòu)項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。

（四）資產(chǎn)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

1.貨幣資金控制

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①財(cái)會(huì)部門(mén)未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)資金支付申請(qǐng)沒(méi)有嚴(yán)格審核把關(guān)，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒(méi)有實(shí)行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

③貨幣資金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；

④未按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離。關(guān)鍵控制措施包括如下幾個(gè)方面：

一是加強(qiáng)出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收人、支出、債權(quán)、債務(wù)賬自的登記工作。

二是加強(qiáng)印章管理。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。三是加強(qiáng)簽章管理。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽宇或蓋章手續(xù)。

②授權(quán)審批控制。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

③銀行賬戶控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開(kāi)立、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。

④貨幣資金核査控制。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽査盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

2.實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)暇，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

（1）實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①資產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒(méi)有明確歸口管理部門(mén)，沒(méi)有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)；

②資產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度，沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤(pán)點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)；

③未按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置等業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風(fēng)險(xiǎn)；

④資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)、長(zhǎng)期閑置，可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn)；

⑤對(duì)應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①明確各種資產(chǎn)的歸口管理郁門(mén)。

②明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。

③按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

④建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

3.對(duì)外投資控制

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理，建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估、對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

（1）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。

①未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控、國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊；

②對(duì)外投資決策程序不當(dāng)，未經(jīng)集體決策，缺乏充分可行性論證，超過(guò)單位的資金實(shí)力進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

③沒(méi)有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理，可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損。

（2）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

①投資立項(xiàng)控制。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門(mén)，審慎選擇對(duì)外投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證。

②投資決策控制。單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

③投資實(shí)施控制。投資立項(xiàng)通過(guò)以后，應(yīng)當(dāng)編制投資計(jì)劃，嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)。

④追蹤管理控制。對(duì)于股權(quán)投資，單位應(yīng)當(dāng)指定部門(mén)或崗位對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)被投資單位的重要決策、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、關(guān)鍵人事變動(dòng)和收益分配，要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況。

⑤建立責(zé)任追究制度。對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門(mén)及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

（五）建設(shè)項(xiàng)目控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，建立健全建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

1.建設(shè)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當(dāng)、審核審批不嚴(yán)、盲目上馬，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)甚至導(dǎo)致項(xiàng)目失敗；

（2）違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓、堂、館、所，可能導(dǎo)致財(cái)政資金極大浪費(fèi)或者單位違紀(jì)；

（3）項(xiàng)自設(shè)計(jì)方案不合理，概預(yù)算脫離實(shí)際，技術(shù)方案未能有效落實(shí)，可能導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項(xiàng)自建成后運(yùn)行成本過(guò)高等風(fēng)險(xiǎn)；

（4）招投標(biāo)過(guò)程中存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致招標(biāo)工作違法違規(guī)、中標(biāo)人實(shí)際難以勝任等風(fēng)險(xiǎn)；

（5）項(xiàng)自變更審核不嚴(yán)格、工程變更頻繁，可能導(dǎo)致預(yù)算超支、投資失控、工期延誤等風(fēng)險(xiǎn)；

（6）建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格，價(jià)款結(jié)算不及時(shí)，項(xiàng)自資金不落實(shí)、使用菅理混亂，可能導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷、資金損失等風(fēng)險(xiǎn)；

（7）竣工驗(yàn)收不規(guī)范、最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患；

（8）虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，可能導(dǎo)致竣工決算失真等風(fēng)險(xiǎn)；

（9）建設(shè)項(xiàng)目未及時(shí)辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)人賬，可能導(dǎo)致存在賬外資產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。

2.建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制。

①單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目建議和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。決策過(guò)程及各方面意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。

②單位應(yīng)當(dāng)擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位，并簽訂合同，重大建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)采用招標(biāo)方式選取設(shè)計(jì)單位。

③單位應(yīng)當(dāng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制。項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、概預(yù)算等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見(jiàn)。

（2）招標(biāo)控制。單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行，保證招標(biāo)活動(dòng)的公平、公正和合法、合規(guī)。

（3）建設(shè)項(xiàng)目資金和工程價(jià)款支付控制。單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃和預(yù)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與建設(shè)項(xiàng)目承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握建設(shè)進(jìn)度，加強(qiáng)價(jià)款支付審核，按照規(guī)定辦理價(jià)款結(jié)算。

（4）工程變更控制。經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。單位建設(shè)項(xiàng)目工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定履行相應(yīng)的審批程序。

（5）項(xiàng)目記錄控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理，做好相關(guān)文件、資料的收集、整理、歸檔和保管工作。

（6）竣工決算控制。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項(xiàng)目已實(shí)際投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

（六）合同控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開(kāi)展；確定合同歸口管理部門(mén)，建立財(cái)務(wù)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

1.合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）未明確合同訂立的范圍和條件，對(duì)應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未訂立合同，或者違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（2）故意將需要招標(biāo)管理或需要較高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分成標(biāo)的金額較小的若千不重要的合同，規(guī)避國(guó)家有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）對(duì)合同對(duì)方的資格審查不嚴(yán)格，對(duì)方當(dāng)事人不具有相應(yīng)的能力和資質(zhì)，可能導(dǎo)致合同無(wú)效或單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）對(duì)技術(shù)性強(qiáng)或法律關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，未組織熟悉技術(shù)、法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的人員參與談判等相關(guān)工作，對(duì)合同條款、格式審核不嚴(yán)格，可能使單位面臨訴訟或經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（5）未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限，合同專用章保管不善，可能發(fā)生未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限對(duì)外訂立合同的風(fēng)險(xiǎn)；

（6）合同生效后，對(duì)合同條款未明確約定的事項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)協(xié)議補(bǔ)充，可能導(dǎo)致合同無(wú)法正常履行的風(fēng)險(xiǎn)；

（7）未按合同約定履行合同，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)；

（8）對(duì)合同履行缺乏有效監(jiān)控，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或采取有效措施彌補(bǔ)損失，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（9）未按規(guī)定的程序辦理合同變更、解除等，可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（10）合同及相關(guān)資料的登記、流轉(zhuǎn)和保管不善，合同及相關(guān)資料丟失，可能導(dǎo)致影響合同正常履行、產(chǎn)生合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)；

（11）合同涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密泄露，可能導(dǎo)致單位或國(guó)家利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

（12）合同糾紛處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致單位利益、信譽(yù)和形象受損的風(fēng)險(xiǎn)。

2.合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

（1）合同訂立控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作。談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和使用合同專用章。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對(duì)外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（2）合同履行控制。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過(guò)程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o(wú)法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度，對(duì)合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價(jià)款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（3）合同登記控制。合同歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交財(cái)務(wù)部門(mén)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

（4）合同糾紛控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，

單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

（一）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施主體

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

2.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

3.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交單位負(fù)責(zé)人。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

1.內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體

內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。對(duì)于設(shè)立了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者專職內(nèi)部審計(jì)崗位的單位，應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)在內(nèi)部監(jiān)督中的作用；對(duì)于沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或崗位，或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)因人手不足、力量薄弱等原因無(wú)法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位，可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應(yīng)的職能。.

2.內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和要求

負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢査的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。

（三）內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

1.財(cái)政部門(mén)的外部監(jiān)督

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢査，有針對(duì)性地提出檢査意見(jiàn)和建議，并督促單位進(jìn)行整改。

2.審計(jì)部門(mén)的外部監(jiān)督

國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對(duì)性地提出審計(jì)處理意見(jiàn)和建議，并督促單位進(jìn)行整改。