2016年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱（第三章）

2016年《高級會計實務(wù)》考試大綱

第三章　企業(yè)預(yù)算管理

【基本要求】

（一）熟,悉目標利潤規(guī)劃方法和經(jīng)營目標確定的要點

（二）熟悉各種預(yù)算編制方法的特點和適用條件

（三）了解各種預(yù)測技術(shù)

（四）了解預(yù)算管理的作用和組織體系

（五）了解運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制要點

（六）了解預(yù)算分析要點、掌握預(yù)算分析方法

（七）了解預(yù)其控制的方式，熟悉運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的控制要點

（八）了解預(yù)算調(diào)整的原則與程序、熟悉預(yù)算控制的原則和內(nèi)容

（九）了解預(yù)算考核指標體系設(shè)計的原則、熟悉預(yù)算考核的內(nèi)容和程序

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 預(yù)算管理基礎(chǔ)

一、預(yù)算的特征

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定

期間的具體行動計劃。預(yù)算反映了企業(yè)在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)菅活動的詳細安排。

預(yù)算的特征包括：預(yù)算是以定量方式反映的企業(yè)特定期間的行動計劃；預(yù)算目標必須與企業(yè)的年度經(jīng)營目標相協(xié)調(diào)；預(yù)算是對企業(yè)未來經(jīng)菅活動的安排，是企業(yè)的資源配置計劃；預(yù)算是企業(yè)進行績效評價和考核的重要依據(jù)。

二、預(yù)算層次與結(jié)構(gòu)

企業(yè)首先編制分部（各責(zé)任中心）預(yù)算。在此基礎(chǔ)上，再通過匯總、分析、審核平衡形成企業(yè)的總預(yù)算（合并預(yù)算）。

企業(yè)的總預(yù)算由運營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算組成。運營預(yù)算主要描述企業(yè)收益的產(chǎn)生，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算以及預(yù)計損益表等。財務(wù)預(yù)算主要描述企業(yè)現(xiàn)金的流人與流出以及財務(wù)狀況，包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)計的資產(chǎn)負債表和預(yù)計的現(xiàn)金流量表等。

三、預(yù)算管理的內(nèi)涵與作用

預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程，主要由三個環(huán)節(jié)構(gòu)成：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核。預(yù)算管理主要有四方面的作用：規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績效評估等。

四、預(yù)算管理的組織體系

企業(yè)的預(yù)算管理組織體系一般分為三個層級：預(yù)算管理的決策機構(gòu)、預(yù)算管理組織機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位等。

第二節(jié) 預(yù)測與年度經(jīng)營目標

一、預(yù)測技術(shù)

企業(yè)要做好未來的規(guī)劃工作，正確確定年度的經(jīng)營目標（如下個年度的銷售額等），就必須對未來的經(jīng)濟狀況、市場環(huán)境、需求變化等進行分析、預(yù)測和判斷，管理者必須掌握一些定量的預(yù)測技術(shù)和分析方法。

（一）回歸分析

回歸分析用于研究一個因變量（y）對另一個或多個解釋變量（X或X1,X2,…，Xn）的依賴關(guān)系，可以通過后者（在重復(fù)抽樣中）的已知或設(shè)定值，去估計和（或）預(yù)測前者的（總體）均值。

回歸分析分為雙變量回歸分析和多元回歸分析。在雙變量回歸分析中，因變量（y）依賴的只有唯一的一個解釋變量（X）。在多元回歸分析中，包括多個解釋變量（X1,X2,…，xn）

（二）時間序列分析

時間序列是一段時間間隔內(nèi)所記錄的一連串變量的數(shù)值。

（三）指數(shù)平滑法

指數(shù)平滑法，實質(zhì)上是一種加權(quán)平均法，是以事先確定的平滑指數(shù)（1-α）作為權(quán)重進行加權(quán)計算。公式如下：

Ft+1=αYt+（1-α）Ft

其中：t一當(dāng)前期間，F(xiàn)t+1—第t+1期間的預(yù)測值，Yt—第t期間的實際值，F(xiàn)t—第t期間預(yù)測值，α—平滑指數(shù)。

（四）學(xué)習(xí)曲線模型

學(xué)習(xí)曲線理論（learningcurvetheory）認為當(dāng)人們從事一項新的任務(wù)、過程和活動時，在最初不可能立刻實現(xiàn)效率的最大化。隨著任務(wù)的不斷重復(fù)，人們的經(jīng)驗和自信逐漸增加，最終會導(dǎo)致更高效和快速的生產(chǎn)，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所用時間會逐漸減少。但不會無休止地減少，學(xué)習(xí)過程最終會停止，從此效率無法繼續(xù)提升，停留在一個穩(wěn)定狀態(tài)。

學(xué)習(xí)曲線模型的計算公式為：

y=axb=axlogLR

其中：a為首件產(chǎn)品手工工時；X為到目前為止總產(chǎn)量；LR為學(xué)習(xí)曲線率

（如80%、90%或75%）；y為累計平均時間。

（五）期望值分析

期望值法針對不同情況分配對應(yīng)的概率（最可能的，最差的和最好的），推導(dǎo)出結(jié)果的預(yù)期值。其計算公式如下：

期望值=∑事件結(jié)果X結(jié)果對應(yīng)的概率

（六）敏感性分析

敏感性分析是一種假設(shè)分析，通過改變某個具體的變量來確定結(jié)果對該項變量變動的敏感程度。敏感性分析可以幫助決策者確定哪些變量對最佳方案的影響至關(guān)重要，是企業(yè)利潤預(yù)測和規(guī)劃中經(jīng)常使用的一種方法。

如果某個變量的微小變化將導(dǎo)致結(jié)果發(fā)生重大改變，則表明結(jié)果對該變量敏感；如果某個變量的顯著變化不能導(dǎo)致結(jié)果發(fā)生重大改變，則表明結(jié)果對該變量不敏感。

（七）蒙特卡洛模擬分析

蒙特卡洛模擬是一種將敏感性和輸人變量概率相結(jié)合的方法，首先必須確定各關(guān)鍵變量的概率分布，根據(jù)選出的隨機數(shù)給每個變量賦值，每個變量確定以后，計算機即可產(chǎn)生一組相應(yīng)結(jié)果，對實際情況進行窮舉模擬仿真。

二、目標利潤的規(guī)劃方法

目標利潤規(guī)劃是對企業(yè)未來預(yù)算期的目標利潤進行科學(xué)的預(yù)測、規(guī)劃和控制，并掌握其影響因素及變化規(guī)律，為管理者提供決策信息的一系列管理活動。

（一）本量利分析法

本量利分析法，也稱為盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者相互關(guān)系，通過如下公式和盈虧平衡圖來確定目標利潤。

目標利潤=目標邊際貢獻-固定成本費用

=預(yù)計產(chǎn)品銷售量×單位邊際貢獻-固定成本費用

=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷量×（單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本費用

（二）比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過利潤指標與其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比例關(guān)系來確定目標利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。

（三）利潤增長率法

利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)自標利潤的方法。

（四）上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匿算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。計算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

或=本年新增留存收益+股利分配額

三、確立年度經(jīng)營目標的要點

企業(yè)最高管理層在確定年度經(jīng)營目標時，需要注意以下幾點：與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相一致；進行整體預(yù)測；正確選擇預(yù)測起點；考慮企業(yè)經(jīng)營范圍變更、會計政策和會計估計的變更；做好宏觀經(jīng)濟分析和行業(yè)分析工作；確認計劃期內(nèi)重大事件；分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點；確認指標偏離常態(tài)的原因，修正預(yù)測結(jié)果。

第三節(jié) 預(yù)算編制

一、預(yù)算編制方法

（一）定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的方法。

（二）滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這一期的預(yù)算刪除，及時補充下一個期間的預(yù)算，以使預(yù)算周期始終保持一個固定的期間（一般為12個月）的一種編制預(yù)算的方法。

（三）增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是一種最常用的預(yù)算方法。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個項目。

（四）零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是指在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡

編制費用預(yù)算。與增量預(yù)算關(guān)注于在前期預(yù)算的基礎(chǔ)上作出變更不同，零基預(yù)算關(guān)注于每一個預(yù)算項目當(dāng)期成本的合理性。

（五）固定預(yù)算法

固定預(yù)算法是指定期地按照固定的業(yè)務(wù)量而編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

（六）彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法是和固定預(yù)算法相對應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)量、悲觀的業(yè)務(wù)量、基準（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準確地匹配組織的銷售預(yù)測。

（七）項目預(yù)算法

在輪船、飛機、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期服務(wù)的公司中，需要編制項目預(yù)算。項目預(yù)算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應(yīng)按年度分解編制預(yù)算。

（八）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法更有利于企業(yè)加強團隊合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。

二、預(yù)算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式可分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上），實務(wù)中企業(yè)的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個極端之間，是混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。

三、預(yù)算的編制步驟

企業(yè)編制預(yù)算時，一般采取"上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總"的"混合方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批準等步驟。

四、運營預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算

編制銷售預(yù)算的關(guān)鍵是銷售預(yù)測的準確性。銷售預(yù)測是企業(yè)對下一期間未來銷售額的主觀預(yù)計。企業(yè)在進行銷售預(yù)測時，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢，還需要考慮經(jīng)濟狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競爭者的行為、技術(shù)的更新、投人品的成本上升、產(chǎn)品定價決策和信用政策、未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)營銷策略的改變和潛在客戶的增加。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)管理過程中，編制生產(chǎn)預(yù)算不僅要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，還要結(jié)合生產(chǎn)能力和倉庫容量等條件，同時應(yīng)考慮成本費用因素。此外，有些產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性，需要合理安排生產(chǎn)進度。

（三）直接材料預(yù)算

直接材料碩算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用原材料及原材料采購的預(yù)算。

由于預(yù)算的編制是建立在一系列的假設(shè)之上的，在編制直接材料預(yù)算時一定要考慮技術(shù)、工藝革新所帶來的材料耗用量的變化。由于原材料采購需要付出現(xiàn)

金，為編制現(xiàn)金預(yù)算的需要，直接材料預(yù)算還應(yīng)預(yù)計各期原材料采購的現(xiàn)金流出。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用人工費用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制直接人工預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的直接人工預(yù)算。

編制直接人工預(yù)算時，要考慮編制基礎(chǔ)是否發(fā)生變化。隨著我國勞動力供應(yīng)過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時的人工費用會相應(yīng)提高。

（五）制造費用預(yù)算

制造費用預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)所需制造費用的預(yù)算。當(dāng)企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制制造費用預(yù)算，并匯總形成企業(yè)總的制造費用預(yù)算。

一般將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩類，變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；固定制造費用與本期產(chǎn)量沒有相關(guān)性，必須按照實際情況加以預(yù)計。

（六）產(chǎn)品銷售成本預(yù)算

產(chǎn)品銷售成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算，是生產(chǎn)頂算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的匯總。產(chǎn)品銷售成本的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用豫算。

（七）期間費用預(yù)算（銷售費用與管理費用預(yù)算）

銷售費用顧算是企業(yè)預(yù)算期有關(guān)產(chǎn)品銷售費用的預(yù)算。企業(yè)在編制銷售費用預(yù)算時，應(yīng)按品種、按地區(qū)、按用途對往期的銷售費用的效果進行分析，并結(jié)合銷售預(yù)算進行估計。

管理費用預(yù)算是企業(yè)一般管理費用的預(yù)算。在其他因素不變的情況下，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，管理效率提高，管理費用占銷售收人的比例會相應(yīng)下降。企業(yè)在估計管理費用金額時，需要充分考慮經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和修正，如研發(fā)投入的增加、組織架構(gòu)調(diào)整等因素。

（八）預(yù)計利潤表的編制

預(yù)計利潤表（亦稱預(yù)算利潤表、利潤預(yù)算表等），是企業(yè)預(yù)算期營業(yè)利潤、利潤總額和稅后利潤的預(yù)算。預(yù)計利潤表是企業(yè)的一種綜合性預(yù)算，是在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等基礎(chǔ)上匯總編制而成的。

五、財務(wù)預(yù)算的編制

（一）資本預(yù)算

資本預(yù)算是關(guān)于企業(yè)資本性支出的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)項目開發(fā)等。

（二）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金流人流出的時間、金額的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算包括營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量的預(yù)算。

（三）預(yù)計資產(chǎn)負債表

預(yù)計資產(chǎn)負債表，亦稱資產(chǎn)負債表預(yù)算，是企業(yè)預(yù)算期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的規(guī)模及分布的預(yù)算。

企業(yè)在編制預(yù)計資產(chǎn)負債表時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的營運預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的有關(guān)資料匯總、調(diào)整編制而成。

企業(yè)在編制預(yù)計資產(chǎn)負債表時，特別要注意考慮以下三點：（1）規(guī)模經(jīng)濟；（2）整體資產(chǎn)；（3）冗余生產(chǎn)能力調(diào)整。

第四節(jié) 預(yù)算控制

一、預(yù)算分析

（一）預(yù)算分析的流程

預(yù)算分析包括的步驟：確定分析對象；確定重要性標準；收集數(shù)據(jù)；計算差異，分析引起差異的原因；撰寫并上報分析報告。

（二）預(yù)算分析方法

1.差異分析

差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險，為預(yù)

算控制提供目標、方向和重點。

2.對比分析

對比分析是將某項指標與性質(zhì)相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項自之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

對比分析包括實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比分析、同比分析、環(huán)比分析等。

3.對標分析

對標分析是選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進措施。

4.結(jié)構(gòu)分析

結(jié)構(gòu)分析是分析實際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預(yù)算完成情況的不同影響。

5.趨勢分析

趨勢分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項自的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。

6.因素分析

在對比分析中，為細分差異，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

7.排名分析

排名分析是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運營情況的核心指標（如人均銷售收人、人均管理費用等）進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責(zé)任單位加強管理，改善業(yè)績。

8.多維分析

多維分析指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

（三）預(yù)算分析要點

1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)

2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟分析相結(jié)合

3.改進預(yù)算分析方法

4.完善預(yù)算評價指標

5.提出有針對性的改進建議

二、預(yù)算控制

（一）預(yù)算控制的方式

預(yù)算控制的方式多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點和管理需要，將不同的方式結(jié)合運用，設(shè)計并采用個性化的預(yù)算控制方式，以達到最好的預(yù)算控制效果。

1.當(dāng)期預(yù)算控制和累進預(yù)算控制

2.總額控制和單項控制

3.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制

4.剛性控制與柔性控制

5.預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制

6.系統(tǒng)在線控制和手工控制

（二）預(yù)算控制的原則

1.加強過程控制

2.突出管理重點

3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合

4.業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合

三、運營預(yù)算的控制

（一）銷售現(xiàn)算控制

（二）生產(chǎn)預(yù)算控制

（三）產(chǎn)品成本預(yù)算控制

（四）費用預(yù)算控制

四、財務(wù)預(yù)算的控制

（一）現(xiàn)金預(yù)算控制

（二）資本預(yù)算控制

五、預(yù)算調(diào)整

（一）顧算調(diào)整的原則

1.顧算調(diào)整必須基于"客觀"因素發(fā)生"重大"變化

2.預(yù)算調(diào)整必須有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)‘

3.按規(guī)定程序進行調(diào)整

4.調(diào)整頻率、調(diào)整范圍要（局部或整體）適當(dāng)

（二）預(yù)算調(diào)整程序

顧算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。

第五節(jié) 預(yù)算考核

一、預(yù)算考核的作用

顧算考核具有明確戰(zhàn)略導(dǎo)向、強化激勵機制、改善業(yè)績評價、提升管理水平等作用。

二、預(yù)算考核的原則

預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則：目標性、可控性、動態(tài)性、例外性、公平公開、總體優(yōu)化原則等。

三、預(yù)算考核體系

預(yù)算考核體系包括以下要素：考核主體、考核對象、考核內(nèi)容、考核指標體系、考核周期、考核流程等，這些要素都需要在企業(yè)的預(yù)算考核管理辦法中加以規(guī)定。

四、預(yù)算考核指標體系的優(yōu)化

企業(yè)在年度考核指標體系設(shè)計中，應(yīng)考慮以下幾點：（1）考核指標體系應(yīng)該兼顧財務(wù)指標和非財務(wù)指標；（2）考核主要指標必須突出戰(zhàn)略管理重點；（3）抓住關(guān)鍵業(yè)績指標（KPI）,控制KPI的數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)等。

五、預(yù)算考核的程序

（一）制定預(yù)算考核管理辦法

（二）確認各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

（三）編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告

（四）組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結(jié)果

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！