高級會計師案例分析題：金融資產轉移確認與計量（09.06）

2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網校為大家整理了高級會計師各章節(jié)知識點內容，同時也整理了部分案例分析題，大家可以在學習教材內容后，同步進行練習測試。以下是《高級會計實務》第八章金融工具會計中針對“金融資產轉移的確認與計量”知識點進行考核練習。

高級會計師案例分析題

　　案例分析題　　

東方公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×14年發(fā)生了如下有關金融資產轉移的交易或事項：

（1）2×14年1月26日，東方公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。東方公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益300萬元。

（2）2×14年6月30日，東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行，取得價款8000萬元。同時約定，東方公司將于本年12月31日以回購當日市價回購甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細科目的借方余額為900萬元。東方公司在進行會計處理時，未終止確認該金融資產，將收到的價款計入負債。

（3）2×14年7月1日，東方公司將某項賬面余額為2000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備400萬元）轉讓給某投資銀行，轉讓價格為當日公允價值1500萬元。同時，甲公司與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協議支付了1500萬元。甲公司終止確認了該項應收賬款，并將收到的價款1500萬元與其賬面價值1600萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（營業(yè)外支出）。

（4）2×14年11月1日，東方公司將銷售產品而從迅達公司收到的面值為500萬元、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現。甲公司與銀行雙方協議規(guī)定，在貼現的應收票據到期而債務人迅達公司未按期償還時，申請貼現的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任。東方公司實際收到480萬元，款項已存入銀行。迅達公司財務狀況及信用記錄均良好，基本確定能夠按期兌付該票據。東方公司據此判斷與該應收票據有關的風險已經轉移，終止確認該應收票據，并將收到的價款480萬元與其賬面價值500萬元之間的差額20萬元計入了當期損益（財務費用），同時在會計報表附注中披露了應收票據貼現而承擔的連帶責任。

（5）2×14年6月30日，東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元（該股票分類為可供出售金融資產，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值變動明細科目為借方余額50萬元）。同時東方公司與中國銀行簽訂一份期權合約，中國銀行支付5萬元期權費給東方公司，中國銀行有權在2×14年12月31日以5950萬元價格返售該股票。東方公司判斷，到期時中國銀行極小可能會行權。

要求：

1.根據上述資料（1）至（4），分析、判斷東方公司上述金融資產轉移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

2.根據資料（5），指出東方公司對出售乙公司股票應如何進行會計處理。         

　　

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