《高級會計實務(wù)》案例分析：企業(yè)內(nèi)部控制評價

【案例分析題·2018】

甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后，甲公司就著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，公司決定從2014年開始實施內(nèi)部控制評價制度，并由相關(guān)部門牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下： 

（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工。董事會和審計委員會負責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。財務(wù)部門負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，制定評價工作方案，組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試等，將草擬的內(nèi)部控制評價報告及時向董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。 

（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告。股東大會對內(nèi)部控制評價報告的真實性發(fā)表聲明，內(nèi)部控制評價部門搜集整理內(nèi)部控制評價報告所需的相關(guān)資料，并根據(jù)這些資料撰寫評價報告。內(nèi)部控制評價報告經(jīng)董事會審核、股東大會審批后對外披露。 

（三）關(guān)于內(nèi)部控制審計。聘請丙會計師事務(wù)所為公司提供內(nèi)部控制審計服務(wù)，因為當(dāng)年具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會計師事務(wù)所已經(jīng)對本公司的財務(wù)報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務(wù)所。

【要求】

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中（一）至（三）項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

【參考答案】

本案例中涉及的不合法之處有：

（1）第（1）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：財務(wù)部門負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

理由：企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計部門或者其他專門機構(gòu)為內(nèi)部控制評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。

（2）第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：股東大會對內(nèi)部控制評價報告的真實性發(fā)表聲明。

理由：董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性發(fā)表聲明。

不當(dāng)之處二：內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會審核、股東大會審批后對外披露。

理由：內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。內(nèi)部控制評價報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門。

（3）第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：當(dāng)年具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的乙會計師事務(wù)所已經(jīng)對本公司的財務(wù)報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務(wù)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

理由：財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計服務(wù)可以由同一家會計師事務(wù)所進行審計，即整合審計，并不影響會計師事務(wù)所的獨立性。

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