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高級會計師《高級會計實務(wù)》案例分析：審計意見類型
B會計師事務(wù)所在實施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：
①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，達(dá)到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法計劃進(jìn)行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進(jìn)一步審計證據(jù)。
要求：B會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由；B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。
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【答案】
【分析】
審計意見類型：無法表示意見。
理由：財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。M公司和N公司都可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，所以應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見。
處理：在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。
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