預(yù)算編制的方法

每天都要堅(jiān)持學(xué)習(xí)才能有收獲，學(xué)而不思則罔，不進(jìn)則退。讓我們一起來回顧一下CMA的重要知識(shí)點(diǎn)吧！

       （一）項(xiàng)目預(yù)算
　　預(yù)算的編制是圍繞著某一個(gè)特定項(xiàng)目而展開的。項(xiàng)目預(yù)算包括預(yù)期將產(chǎn)生于某一特定項(xiàng)目的所有費(fèi)用。項(xiàng)目預(yù)算的核算對(duì)象一般具有異質(zhì)性（Heterogeneous）。雖然項(xiàng)目屬于公司整體業(yè)務(wù)的一部分，但與之相關(guān)的成本和利潤(rùn)足夠重要，可以單獨(dú)跟蹤。項(xiàng)目通常將使用組織各個(gè)方面的資源。

　　（二）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算
　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將基于作業(yè)的成本來編制預(yù)算，主要應(yīng)用于間接成本（制造費(fèi)用）的預(yù)算編制。傳統(tǒng)預(yù)算系統(tǒng)將所有間接成本（制造費(fèi)用）歸集到一個(gè)成本庫(kù)中，即默認(rèn)所有制造費(fèi)用只有一個(gè)成本動(dòng)因。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算為每個(gè)作業(yè)建立一個(gè)對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)，并為每個(gè)成本庫(kù)確定一個(gè)成本動(dòng)因。而每個(gè)成本庫(kù)的預(yù)算成本是通過將預(yù)估的作業(yè)需求乘以作業(yè)的預(yù)計(jì)單位成本來確定的。
　　成本動(dòng)因：引發(fā)成本發(fā)生變化的因素。
　　例如：后勤處的預(yù)算包括：固定成本+變動(dòng)成本
　　其中，變動(dòng)成本：人員工資 = 人數(shù)×人平均工資
　　后勤人員的人數(shù)——建筑面積
　　人平均工資——至低工資標(biāo)準(zhǔn)

　　（三）增量預(yù)算
　　增量預(yù)算（Incremental Budgeting）是一種基于過去展望未來的預(yù)算編制方法，即以過去預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化的分析對(duì)于具體的項(xiàng)目（比如費(fèi)用金額）進(jìn)行一定的調(diào)整。
　　以過去的預(yù)算為基礎(chǔ)，意味著編制預(yù)算的速度較快，節(jié)省時(shí)間和編制成本。但是同時(shí)，增量預(yù)算也意味著可能將過去的不合理之處帶入了未來。
　　（四）零基預(yù)算
　　零基預(yù)算的概念起源于20世紀(jì)60年代初的美國(guó)農(nóng)業(yè)部。卡特在擔(dān)任美國(guó)總統(tǒng)時(shí)（1977-1980）也試圖將這一概念引入聯(lián)邦預(yù)算系統(tǒng)。今天，零基預(yù)算被廣泛應(yīng)用于政府預(yù)算和非營(yíng)利組織預(yù)算的編制。
　　如前所述，增量預(yù)算的優(yōu)勢(shì)在于管理者可以在過去預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上做相應(yīng)的調(diào)整，省時(shí)省力。但是在零基預(yù)算下，管理者必須每年從零開始構(gòu)建預(yù)算，無論與往年的差異如何，預(yù)算的編制者都必須證明預(yù)算中所有的支出都是合理的。零基預(yù)算的目標(biāo)是鼓勵(lì)定期復(fù)查所有費(fèi)用，以期減少或消除一些費(fèi)用。

　　零基預(yù)算的主要缺點(diǎn)是它需要投入比傳統(tǒng)預(yù)算更多的時(shí)間和精力來編制。所以很多企業(yè)可能采用折中的方式，定期（比如每三年）進(jìn)行零基預(yù)算，或者每年部分部門編制零基預(yù)算。
　　此外，因?yàn)閾?dān)心下一個(gè)預(yù)算周期中可能會(huì)被分配較少的資源，管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的所有已分配資源。
　　在后面的學(xué)習(xí)中，我們也會(huì)遇到一些管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)缺點(diǎn)比較。（比如第四章：分批法計(jì)算，全廠統(tǒng)一分配率和部門分配率；傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方式和作業(yè)成本法等）
　　簡(jiǎn)單粗暴的方法（如增量預(yù)算）：省時(shí)、省力、完成工作的效率高
　　“高大上”的方法（如零基預(yù)算）：耗時(shí)更長(zhǎng)、成本更高、對(duì)于一些公司而言不符合成本效益性（cost-effective）。

　　（五）改善預(yù)算
　　改善預(yù)算（Kaizen Budgeting）是基于“沒有至好，只有更好”的邏輯，以持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）為理念來編制預(yù)算。
　　改善預(yù)算要求每一位管理人員和普通員工，用更低的費(fèi)用來連續(xù)不斷的改進(jìn)工作，把產(chǎn)品和過程的改進(jìn)視為一個(gè)永不停止、不斷獲得小進(jìn)步的過程。但是不能將改進(jìn)預(yù)算等同于直接削減成本預(yù)算，它強(qiáng)調(diào)以“相同作業(yè)，更高的效率和品質(zhì)”。因此，它并不能隨意地削減作業(yè)。
　　（六）滾動(dòng)預(yù)算
　　滾動(dòng)預(yù)算是定期連續(xù)修訂的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期是固定的。
　　滾動(dòng)預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是它要求管理者總是提前考慮，保證預(yù)算始終與的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)的。
　　缺點(diǎn)是管理者必須在預(yù)算上持續(xù)花費(fèi)時(shí)間和精力。

武漢加油!

共抗疫情，網(wǎng)校在行動(dòng)，在疫情期間

CMA課程免費(fèi)開放學(xué)習(xí)，0元學(xué)！ <學(xué)習(xí)鏈接>

免費(fèi)提供題庫(kù)、答疑、考務(wù)服務(wù)！免費(fèi)提供！

交費(fèi)老學(xué)員考試未過增加6個(gè)月延期機(jī)會(huì)！

在此期間CMA購(gòu)課可享8折優(yōu)惠，限額100人！

往期推薦