CMA考試 P2知識點：對外國子公司的會計處理（上）

外國子公司的財務報表合并是CMA考試P2部分的難點，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應用和比較，往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分數(shù)又會拿的很容易。為此，老師采取講練結合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點。

如果外國子公司的報表貨幣不同于母公司的報表貨幣，則需要將該子公司的財務報表貨幣轉(zhuǎn)換成母公司的報表貨幣（美元），注意，只有在該情況下才能進行財務報表合并。

【經(jīng)典例題】一個歐洲公司為購買了公司股票的美國投資者提供年度報告。公司報告了1,500,000歐元的凈利潤。歐元與美元的外幣交易的會計處理和外幣報表折算是1.19歐元/1美元。以下哪項表述是正確的?

A. 給美國投資者的年度報告將顯示＄1,260,504的凈利潤

B. 給美國投資者的年度報告將顯示1,500,000歐元的凈利潤

C. 給美國投資者的年度報告將顯示＄1,785,000的凈利潤

D. 給美國投資者的年度報告將顯示＄1,500,000的凈利潤

【正確答案】 B

【答案解析】為投資者提供的財務報表一般不需要對外幣交易的會計處理和外幣報表折算做調(diào)整

（一）定義功能貨幣

功能貨幣是指子公司經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

（1）功能貨幣的確定

a.如果該子公司在某一個國家經(jīng)營能夠相對自給自足或比較完整，則當?shù)刎泿啪褪窃撟庸镜墓δ茇泿?。在這種情況下，銷售、采購和籌資主要是當?shù)刎泿?，并且公司間的業(yè)務往來也較少。

b.如果國外分支機構或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務延伸時，則母公司的貨幣（美元）為功能貨幣。在這種情況下，銷售、采購和融資主要是母公司貨幣，并且公司間有大量的業(yè)務往來。

c.如果子公司經(jīng)營所處惡性通貨膨脹（三年期通貨膨脹率達到100%或以上）環(huán)境，則母公司貨幣為功能貨幣。

【經(jīng)典例題】一家總部在美國的上市公司在瑞典設有一家子公司，對于瑞典子公司來說，歐元影響其收入和成本，美國總部的長期債務融資主要來自加拿大的投資者，瑞典子公司的功能性貨幣是什么？（ ）

A. 美元

B. 加元

C. 歐元

D. 瑞典克朗

【正確答案】 C

【答案解析】 功能性貨幣是企業(yè)在經(jīng)營環(huán)境中主要使用的貨幣。影響瑞典子公司的收入和成本的是歐元，歐元是功能性貨幣。

【經(jīng)典例題】如果美國母公司和墨西哥子公司（功能貨幣是美元）之間發(fā)生內(nèi)部銷售，以比索計價。這樣，因外幣交易的會計處理和外幣報表折算波動所導致的匯兌利得和損失將

A. 在母公司和子公司都記錄

B. 既不在母公司記錄，也不在子公司記錄

C. 只在子公司記錄

D. 只在母公司記錄

【正確答案】 A

（二）報表折算使用的匯率

將外國貨幣折算成美元時，有三種可能的匯率可以使用。

（1）現(xiàn)行匯率（currenl rate)是在交易至終日或資產(chǎn)負偵表口的匯率。

（2）歷史匯率（historical rate)是一項原始交易發(fā)生時的匯率，例如當初的一項資產(chǎn)或一項負債發(fā)生時的匯率。

（3）期間平均匯率（average rate)通常是一定時期內(nèi)匯率的平均值，它通常用作計量收入和費用。

（三）外幣折算方法

外幣折算方法通常分為兩種，即時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法

（1）當子公司以母公司貨幣為功能貨幣（即國外分支機構或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務延伸）時，分支機構和子公司采用時態(tài)法將財務報表轉(zhuǎn)化為母公司貨幣。

（2）當子公司以當?shù)刎泿艦楣δ茇泿牛醋庸驹谀骋粋€國家經(jīng)營能夠相對自給自足或比較完整）時，子公司采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表。

（3）當子公司采用非功能貨幣或非母公司報告貨幣的當?shù)刎泿艜r，財務報表折算必須先折算為功能貨幣，再折算為母公司報表貨幣（母公司編制合并財務報表時所采用的貨幣）。

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