CMA考試 P2知識點(diǎn)：對外國子公司的會計處理（上）

外國子公司的財務(wù)報表合并是CMA考試P2部分的難點(diǎn)，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較，往往讓好多同學(xué)不知所措。然而該知識點(diǎn)又是每次必考的考點(diǎn)。在對于此知識的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實(shí)際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分?jǐn)?shù)又會拿的很容易。為此，老師采取講練結(jié)合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識點(diǎn)。

如果外國子公司的報表貨幣不同于母公司的報表貨幣，則需要將該子公司的財務(wù)報表貨幣轉(zhuǎn)換成母公司的報表貨幣（美元），注意，只有在該情況下才能進(jìn)行財務(wù)報表合并。

【經(jīng)典例題】一個歐洲公司為購買了公司股票的美國投資者提供年度報告。公司報告了1,500,000歐元的凈利潤。歐元與美元的外幣交易的會計處理和外幣報表折算是1.19歐元/1美元。以下哪項(xiàng)表述是正確的?

A. 給美國投資者的年度報告將顯示＄1,260,504的凈利潤

B. 給美國投資者的年度報告將顯示1,500,000歐元的凈利潤

C. 給美國投資者的年度報告將顯示＄1,785,000的凈利潤

D. 給美國投資者的年度報告將顯示＄1,500,000的凈利潤

【正確答案】 B

【答案解析】為投資者提供的財務(wù)報表一般不需要對外幣交易的會計處理和外幣報表折算做調(diào)整

（一）定義功能貨幣

功能貨幣是指子公司經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

（1）功能貨幣的確定

a.如果該子公司在某一個國家經(jīng)營能夠相對自給自足或比較完整，則當(dāng)?shù)刎泿啪褪窃撟庸镜墓δ茇泿?。在這種情況下，銷售、采購和籌資主要是當(dāng)?shù)刎泿?，并且公司間的業(yè)務(wù)往來也較少。

b.如果國外分支機(jī)構(gòu)或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務(wù)延伸時，則母公司的貨幣（美元）為功能貨幣。在這種情況下，銷售、采購和融資主要是母公司貨幣，并且公司間有大量的業(yè)務(wù)往來。

c.如果子公司經(jīng)營所處惡性通貨膨脹（三年期通貨膨脹率達(dá)到100%或以上）環(huán)境，則母公司貨幣為功能貨幣。

【經(jīng)典例題】一家總部在美國的上市公司在瑞典設(shè)有一家子公司，對于瑞典子公司來說，歐元影響其收入和成本，美國總部的長期債務(wù)融資主要來自加拿大的投資者，瑞典子公司的功能性貨幣是什么？（ ）

A. 美元

B. 加元

C. 歐元

D. 瑞典克朗

【正確答案】 C

【答案解析】 功能性貨幣是企業(yè)在經(jīng)營環(huán)境中主要使用的貨幣。影響瑞典子公司的收入和成本的是歐元，歐元是功能性貨幣。

【經(jīng)典例題】如果美國母公司和墨西哥子公司（功能貨幣是美元）之間發(fā)生內(nèi)部銷售，以比索計價。這樣，因外幣交易的會計處理和外幣報表折算波動所導(dǎo)致的匯兌利得和損失將

A. 在母公司和子公司都記錄

B. 既不在母公司記錄，也不在子公司記錄

C. 只在子公司記錄

D. 只在母公司記錄

【正確答案】 A

（二）報表折算使用的匯率

將外國貨幣折算成美元時，有三種可能的匯率可以使用。

（1）現(xiàn)行匯率（currenl rate)是在交易至終日或資產(chǎn)負(fù)偵表口的匯率。

（2）歷史匯率（historical rate)是一項(xiàng)原始交易發(fā)生時的匯率，例如當(dāng)初的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債發(fā)生時的匯率。

（3）期間平均匯率（average rate)通常是一定時期內(nèi)匯率的平均值，它通常用作計量收入和費(fèi)用。

（三）外幣折算方法

外幣折算方法通常分為兩種，即時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法

（1）當(dāng)子公司以母公司貨幣為功能貨幣（即國外分支機(jī)構(gòu)或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務(wù)延伸）時，分支機(jī)構(gòu)和子公司采用時態(tài)法將財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為母公司貨幣。

（2）當(dāng)子公司以當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿牛醋庸驹谀骋粋€國家經(jīng)營能夠相對自給自足或比較完整）時，子公司采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表。

（3）當(dāng)子公司采用非功能貨幣或非母公司報告貨幣的當(dāng)?shù)刎泿艜r，財務(wù)報表折算必須先折算為功能貨幣，再折算為母公司報表貨幣（母公司編制合并財務(wù)報表時所采用的貨幣）。

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