備考2018丨CMA考試易錯題解析：轉(zhuǎn)移定價案例分析

CMA考試中的簡答題考查的是考生的分析能力，轉(zhuǎn)移定價相關(guān)的實際案例分析也是CMA考試中常考、易錯的考點，下面我們通過一個具體案例分析題來掌握轉(zhuǎn)移定價這個知識點以及分析思路。

Klein是Thompson集團的首席財務(wù)官CFO, 剛剛決定當(dāng)前年度汽車事業(yè)部從外部供應(yīng)商采購交換機，而非從集團內(nèi)部的離合器部門購買。離合器部門當(dāng)前滿負(fù)荷運營，它要求汽車事業(yè)部按照外部市場價支付采購價款，而非離合器的完全制造成本。汽車事業(yè)部拒絕滿足離合器部門的價格要求。離合器部門與外部客戶簽訂了銷售協(xié)議，出售其剩余的離合器。汽車事業(yè)部不得已從外部供應(yīng)商處以更高的價格采購所需的離合器。

Klein正在審查Thompson集團的轉(zhuǎn)移定價策略，她認(rèn)為當(dāng)前的轉(zhuǎn)移定價并不是至優(yōu)方案。Klein認(rèn)為雖然當(dāng)前的轉(zhuǎn)移定價可以化離合器部門的部門利潤，但這一轉(zhuǎn)移定價并不能使Thompson集團整體利益化。

Klein已經(jīng)要求公司會計部門著手制定合適的轉(zhuǎn)移定價策略。既可以使Thompson集團整體利益化，同時還可以激勵部門經(jīng)理的業(yè)績完成情況。以下列出了三種正在考慮的轉(zhuǎn)移定價策略，將從中選取一種適用于Thompson集團的所有事業(yè)部。

• 完全成本（吸納）法
• 市場價格法
• 轉(zhuǎn)移時點的付現(xiàn)成本加上機會成本法

問題：

1.例證并說明若Thompson集團轉(zhuǎn)移定價采用協(xié)商價格法，會帶來的2個積極影響；

2.例證并說明若Thompson集團轉(zhuǎn)移定價采用協(xié)商價格法，會帶來的2個消極影響；

3.例證并說明若Thompson集團轉(zhuǎn)移定價采用完全成本（吸納）法，可能會產(chǎn)生的2個問題；

4. 例證并說明若Thompson集團決定對所有業(yè)務(wù)部適用變更后的轉(zhuǎn)移定價策略，可能會產(chǎn)生的2個問題。

解析：

1. 積極影響：

a.轉(zhuǎn)移定價的買方和賣方均參與了定價商議，雙方會認(rèn)為他們已經(jīng)達成了該筆交易的 價格。

b.協(xié)商定價會提高買方和賣方兩部門的獨立性。

2. 消極影響：

a.兩部門之間協(xié)定的轉(zhuǎn)移定價結(jié)果很可能從集團整體的角度而言并不是至優(yōu)決策，不利于集團整體利益化。

b.協(xié)商定價的過程可能會造成兩部門之間的利益沖突。

3. a.轉(zhuǎn)移定價采用完全成本（吸納）法，對于分散化程度較高的Thompson集團并不合適，對于基于利潤考核、具有自主自制權(quán)的各業(yè)務(wù)部門，單純的完成銷量并不能完成預(yù)期利潤。

b. 若轉(zhuǎn)移定價的買方從外部采購的價格低于賣方基于完全成本法開出的轉(zhuǎn)移價格，則完全成本（吸納）法確定的轉(zhuǎn)移定價不能滿足集團整體利益化。如果賣方?jīng)]有在滿負(fù)荷運營，它應(yīng)該將轉(zhuǎn)移定價下調(diào)至市場價，賣方削價的行為會使集團整體利益化。

4. a.轉(zhuǎn)移定價策略的改變可能會受到各分部經(jīng)理的干涉，因為此舉會減少各分部經(jīng)理的自主權(quán)，這將會減少對各分部的激勵作用。

b. 如果各分部經(jīng)理不能對轉(zhuǎn)移價格實施有效控制，并且Thompson集團對所有分部均實行統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移定價策略，這將會削減部分分部的盈利能力。

c. 如果制定的轉(zhuǎn)移定價低于外部市場價，則轉(zhuǎn)移定價的賣方部門會向外部客戶出售產(chǎn)品而非內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因為這會增加他們的利潤。

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