2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：應收款項減值

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　　一、應收賬款減值損失的確認

　　1.企業(yè)的各項應收款項，可能因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。企業(yè)因還賬而遭受的損失為壞賬損失。

　　2.企業(yè)應在資產(chǎn)負責表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。

　　3.確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定確定應收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法。

　　A. 直接轉銷法：采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益，同時直接沖銷應收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應收賬款”等科目。這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制和資產(chǎn)的定義。在這種方法下，只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認為當期費用，導致資產(chǎn)不實、各期損益不實；另外在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。所以一般不采用直接轉銷法。

　　B. 備抵法：備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，在報表上列示應收款項的凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可收回金額。在備抵法下，企業(yè)應當根據(jù)實際情況合理估計當期壞賬損失金額。由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過去的經(jīng)驗為基礎，參照當前的信用政策、市場環(huán)境和行業(yè)慣例，準確的估計每期應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定當期減值損失金額，計入當期損益。企業(yè)在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當在合理預計未來現(xiàn)金流量的同時，合理選用折現(xiàn)利率。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　二、壞賬準備的賬務處理

　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。“壞賬準備”科目貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。公式如下：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目貸方（或借方）余額

　　企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”，貸記“壞賬準備”科目。

　　沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目。

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

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