2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：交易性金融資產(chǎn)

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　　企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債券投資、股權投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)分類核算。

　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算應設置的會計科目

　　為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

　　1．“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。該科目借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉的成本和公允價值變動。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　2．“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。該科目借方登記資產(chǎn)負債比日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。

　　3．“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。該科目借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的取得

　　1．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或在債務清償?shù)慕痤~。金融資產(chǎn)的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定。

　　2．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　3．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　4．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)－成本”科目，按照發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按照已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。

　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的持有

　　1．企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”，貸記“投資收益”。

　　2．資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

　　（四）交易性金融資產(chǎn)的出售

　　1．企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。

　　2．企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)－成本、公允價值變動”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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