初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”

上篇文章帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)了“投資性房地產(chǎn)的取得”，再接再厲，下面就來(lái)學(xué)習(xí)一下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。目前絕大多數(shù)上市公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

（1）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目或“投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理。

即：

①取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

②計(jì)提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

    貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

注意：投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過(guò)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目核算相關(guān)的損益。不是主營(yíng)業(yè)務(wù)的則計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)收入”。

下面通過(guò)一道例題來(lái)幫助大家好好消化一下。

【例題.單選題】某企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。2013年1月1日購(gòu)入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。采用直線法計(jì)提折舊。2013年應(yīng)該計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。

A.18

B.13.75

C.14.67

D.15

正確答案：B

答案解析共享：

購(gòu)入作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本計(jì)量模式時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同固定資產(chǎn)。當(dāng)月增加，當(dāng)月不計(jì)提折舊。所以2013年應(yīng)該計(jì)提折舊的時(shí)間為11個(gè)月。2013年計(jì)提折舊＝（320－20）÷20×11÷12＝13.75（萬(wàn)元）。

（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

提醒：采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與“交易性金融資產(chǎn)的持有”進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理很像，在這里大家可以復(fù)習(xí)一下“交易性金融資產(chǎn)的持有”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

第一，取得租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”；

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

第二，資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

下面大家一起來(lái)看一道例題。

【例題.單選題】

某企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2013年1月1日購(gòu)入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為510萬(wàn)元，用銀行存款支付。房屋預(yù)計(jì)使用年限為20年。預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。2013年6月30日，該房屋的公允價(jià)值為508萬(wàn)元。2013年6月30日應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理為（ ）。

A.借：其他業(yè)務(wù)成本 12.5

        貸：累計(jì)折舊 12.5

B.借：管理費(fèi)用 12.5

        貸：累計(jì)折舊 12.5

C.借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2

        貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2

D.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2

        貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2

正確答案D

答案解析共享：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。本題中公允價(jià)值508萬(wàn)元低于賬面余額510萬(wàn)元，所以應(yīng)該借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

現(xiàn)在大家還處于初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段，這個(gè)階段建議大家一定要多看書，配合網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南輔導(dǎo)書，根據(jù)應(yīng)試指南上面的考試大綱有針對(duì)性有重點(diǎn)的去看書，在腦子里面形成一個(gè)知識(shí)框架，然后再做上面的習(xí)題，相信會(huì)給大家的備考增加一臂之力。

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