USCPA知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)控中的職責(zé)分離（上）

2019年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正在火熱進(jìn)行中，各位考生準(zhǔn)備好了嗎？今天小編為大家整理了USCPA知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)控中的職責(zé)分離，祝您備考順利！

一、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)（accounting department）

企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求。

具體包括：

（1）出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

（2）會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。

（3）總分類(lèi)賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（cash）

（1）錢(qián)賬分管，即出納專(zhuān)職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來(lái)結(jié)算賬戶對(duì)賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開(kāi)出銀行支票。

（2）出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離，即庫(kù)存現(xiàn)金要由專(zhuān)人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；銀行存款應(yīng)指定專(zhuān)人及時(shí)對(duì)賬，每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。

（3）支票的簽發(fā)如果涉及到印章，則不能由負(fù)責(zé)付款的出納保管印章，印章須由專(zhuān)人保管且保管人不能接觸支票

（4）一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

三、購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（expenditure cycle）

購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)提出申請(qǐng)——訂貨采購(gòu)——驗(yàn)收入庫(kù)——結(jié)算付款這樣四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)四個(gè)職能部門(mén)。因此，在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任。單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

四、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（inventory cycle）

（1）商品存貨的保管、收發(fā)必須由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購(gòu)或銷(xiāo)售，也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù)；同時(shí)，非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。

（2）商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立，不能由一人包辦。

（3）財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)組織，定期或不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

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