ACCA TX(UK) 英國(guó)稅法那些事兒

ACCA的F6（TX）有國(guó)內(nèi)和英國(guó)兩個(gè)版本，為了幫助大家更快地拿下ACCA F6（UK），正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特約作者大表姐為大家科普一下英國(guó)稅法的相關(guān)知識(shí)，其意義有二：

1.師夷長(zhǎng)技以制夷：學(xué)習(xí)先進(jìn)國(guó)家的稅法，對(duì)我們將來(lái)有重要的借鑒意義；

2.知其然，知其所以然：不僅要會(huì)計(jì)算，更重要的是懂得稅法的原理和應(yīng)用，比如通過納稅籌劃合理避稅等（這點(diǎn)國(guó)內(nèi)外是相通滴）。

當(dāng)然，如果你覺得以上兩點(diǎn)意義很二的話，就當(dāng)路人甲，自動(dòng)飄過吧～畢竟在你有限的認(rèn)知范圍內(nèi)考試至重要，50分萬(wàn)歲！

腐國(guó)稅法三千，TX只取一瓢，TX只考英國(guó)中央的6大基本稅種（國(guó)稅）和稅收征管部分！難點(diǎn)在于腐國(guó)稅制與我們完全不一樣，很多知識(shí)點(diǎn)在國(guó)內(nèi)尚屬盲點(diǎn)，比如遺產(chǎn)稅，再比如Gift Aid donations個(gè)人捐贈(zèng)帶來(lái)的納稅優(yōu)惠等等，很多國(guó)內(nèi)學(xué)員一臉蒙圈，Excuse me? What are you 講啥咧？TX的很多知識(shí)點(diǎn)沒聽說過，沒接觸過，所以也就沒有常識(shí)！

更讓人崩潰的是TX的內(nèi)容每年都有大面積變化和更新，不像其他課程去年的內(nèi)容今年大部分還能用，TX沒那么簡(jiǎn)單，至少稅率和起征點(diǎn)每年肯定是不一樣滴，備課量可想而知，心疼自己三秒鐘！1，2，3……

下面先科普個(gè)稅和國(guó)民保險(xiǎn)稅，順便吐槽一下～

注：以下科普內(nèi)容極簡(jiǎn)，更詳細(xì)的知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校《考前抱佛腳之直擊痛點(diǎn)》系列小視頻，大表姐給你講講重點(diǎn)難點(diǎn)！

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個(gè)人所得稅 Income tax

個(gè)人所得稅部分，至繁雜，至瑣碎，至重要！英國(guó)至早課征個(gè)人所得稅，契機(jī)是與法國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)籌集戰(zhàn)費(fèi)的需要。

•1798年創(chuàng)了“三部課征捐’’，翌年改行所得稅，稱之為“皮特(Pitt)所得稅”。要求納稅人在其稅務(wù)申報(bào)表中分門別類地申報(bào)各類所得。

•1802年戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束，所得稅即被廢止。

•1803年英法戰(zhàn)爭(zhēng)再起，所得稅又重新開征。以后屢興屢廢，經(jīng)歷了二十多年的空白。

•1842年由于印度戰(zhàn)爭(zhēng)重新提議開征所得稅，并初創(chuàng)所得稅法。當(dāng)時(shí)國(guó)會(huì)只同意征收3年，但由于經(jīng)濟(jì)不景氣以及后來(lái)克什米爾戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)，一直沒有停征。

•1874年所得稅正式被依法確認(rèn)為英國(guó)的一個(gè)恒久的法稅種。

•至今……經(jīng)過兩百多年，復(fù)雜程度可想而知，細(xì)思極恐！

英國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的管制相對(duì)嚴(yán)格！實(shí)行的是綜合所得稅制，納稅人將一個(gè)納稅年度內(nèi)的各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的一種課稅制度。簡(jiǎn)單點(diǎn)就是管你工資，外快，房租還是股息收入統(tǒng)統(tǒng)加起來(lái)再減去稅法允許減免和抵扣的項(xiàng)目，得到終極的個(gè)人應(yīng)納稅所得額再按一套稅率（一組不同的稅率）公式來(lái)計(jì)算納稅。

征收方式上英國(guó)稅務(wù)局采取的是花式虐狗的雙向申報(bào)制度，即源泉扣繳與自行申報(bào)并重，也就是除了被單位代扣代繳的方式繳納個(gè)人所得稅還不夠，大部分個(gè)人還需要向稅務(wù)局遞交綜合的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，算出個(gè)人所得稅稅賦總額tax liability，再扣除已經(jīng)代扣代繳部分PAYE，剩下的應(yīng)交稅金tax payable需要自己主動(dòng)上交！這樣一來(lái)，基本能做到“拔至多的鵝毛，聽至少的鵝叫”。

而我國(guó)的個(gè)人所得稅制度是分類所得稅制模式，也稱個(gè)別所得稅制。納稅人將各種所得分為若干類別，對(duì)各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計(jì)稅的一種所得稅課征制度。簡(jiǎn)單講你上班的收入，單獨(dú)繳納個(gè)稅；你兼職的收入，單獨(dú)繳納個(gè)稅；你的租金收入，單獨(dú)繳納個(gè)稅；你中彩票啦，單獨(dú)繳納個(gè)稅......總之，不管你一年總的收入加起來(lái)多少，你的每一項(xiàng)收入來(lái)源都得被拔毛。但在征收方式上注重源泉扣繳，大部分個(gè)人是公司代扣代繳滴，很少有個(gè)人自己去稅務(wù)局申報(bào)個(gè)人所得稅。中國(guó)人太多，稅務(wù)局也顧不上，自然也沒人主動(dòng)單獨(dú)去交。所以，你家的房租收入沒聽說要去交個(gè)稅 (應(yīng)該交的); 明星的商演收入也有逃稅滴（現(xiàn)在很難了）；很多微商干脆不繳經(jīng)營(yíng)收入的個(gè)稅！不是不用交，只是沒人管！

關(guān)于TX關(guān)于個(gè)人所得稅的知識(shí)分一下幾點(diǎn)考慮。

首先，搞清楚個(gè)人的收入來(lái)源有哪些呢？人設(shè)不一樣，收入來(lái)源自然不同！

•上班族的收入主要來(lái)自工資薪金 Employment income。重點(diǎn)在把各項(xiàng)雜七雜八的非貨幣性福利，比如住房福利，量化后加在基本工資上，再計(jì)算倒計(jì)時(shí)的個(gè)人所得稅。

•個(gè)體工商戶，比如淘寶店主的收入主要來(lái)自經(jīng)營(yíng)所得Trading income。Trading income只是個(gè)體經(jīng)營(yíng)或合伙經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)部分，不包括兼職的薪資收入、房屋租賃收入等。重點(diǎn)是納稅調(diào)整，如何從會(huì)計(jì)利潤(rùn)加加減減得到稅法認(rèn)可的Trading income (profit)，這部分原理，公司所得稅中會(huì)重復(fù)。

•包租婆的收入主要來(lái)自租金/租賃輸入Property income。包括按月或按年收取的租金Rent，一次性收取的租賃收入Premium，旅游地產(chǎn)租金收入FHL，單間出租優(yōu)惠Rent a room relief等。

其次，如果已知某人的各項(xiàng)收入，要知道個(gè)人所得稅的計(jì)算的過程以及各種細(xì)節(jié)，比如，稅率Tax rate, 儲(chǔ)蓄類收入Savings income, 個(gè)人免稅額度Personal allowance (類似于國(guó)內(nèi)的起征點(diǎn)）的計(jì)算, Gift Aid Donations國(guó)家援助計(jì)劃內(nèi)的慈善捐贈(zèng)/Personal pension contributions個(gè)人養(yǎng)老金的繳納對(duì)計(jì)算個(gè)稅帶來(lái)的影響等。

倒計(jì)時(shí)，其他知識(shí)點(diǎn)

•Child benefit income tax charge 子女補(bǔ)貼附加費(fèi)。Child benefit俗稱“奶粉錢”，很多發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都有的政策。英國(guó)政府每年給有適齡兒童的家庭發(fā)放Child benefit，得到這項(xiàng)福利的家庭，父母或其監(jiān)護(hù)人要根據(jù)收入高的一方的收入水平再向稅務(wù)局繳納一定的費(fèi)用，這種費(fèi)用屬于charge。因這項(xiàng)費(fèi)用取決于個(gè)人收入，并與個(gè)人所得稅一同繳納，所以稱之為Child benefit [income tax] charge，理解為個(gè)人所得稅附加費(fèi)吧～

•Pensions 養(yǎng)老金，重點(diǎn)是個(gè)人養(yǎng)老金部分。

•Basis of Assessment (Assessable trading income) 講的是經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)期間與納稅年度的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這部分是個(gè)稅中至難的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，根本原因是英國(guó)納稅年度的特殊性和經(jīng)營(yíng)者選擇特殊的結(jié)賬日造成的。一句話，No Zuo No Die !

•Partnership 合伙經(jīng)營(yíng)問題。

•Trading losses 經(jīng)營(yíng)者如何彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損。

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國(guó)民保險(xiǎn)稅 National insurance contributions

國(guó)民保險(xiǎn)稅，個(gè)人所得稅的小跟班，也是基于個(gè)人特定收入而征收的。類似于國(guó)內(nèi)的社保，只是國(guó)內(nèi)社保是費(fèi)用級(jí)別，而人家是單獨(dú)的稅種，逼格不一樣！征稅基數(shù)因人而異，上班族的征稅基數(shù)是工資薪金，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（淘寶店主）的征稅基數(shù)是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)！

下面詳細(xì)科普一下國(guó)民保險(xiǎn)稅的重要組成部分養(yǎng)老金。養(yǎng)老金pensions也是TX的重要考點(diǎn)，感覺哪哪都有pensions的影子，陰魂不散，傻傻分不清！

腐國(guó)的養(yǎng)老金有三大支柱。

第一支柱：國(guó)家養(yǎng)老金計(jì)劃 (NICs中的養(yǎng)老金)

第一個(gè)支柱是實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付的國(guó)家養(yǎng)老金計(jì)劃，由國(guó)家基本養(yǎng)老金計(jì)劃和國(guó)家第二養(yǎng)老金計(jì)劃兩部分組成。ACCA TX(UK)課程中不做細(xì)分，統(tǒng)統(tǒng)包括在NICs中，也就是你算出來(lái)的NICs涵蓋個(gè)人繳納的國(guó)家養(yǎng)老金部分。

國(guó)家基本養(yǎng)老金是統(tǒng)一費(fèi)率的養(yǎng)老金，任何受雇人員，只要向英國(guó)社會(huì)保障部的繳費(fèi)署繳納到至低年限的國(guó)民保險(xiǎn)費(fèi)，在達(dá)到國(guó)家法定退休年齡后就可以領(lǐng)取養(yǎng)老金。國(guó)家基本養(yǎng)老金是英國(guó)絕大多數(shù)居民退休后必然享受的待遇。

國(guó)家第二養(yǎng)老金計(jì)劃是為了彌補(bǔ)國(guó)家基本養(yǎng)老金的不足而提供的養(yǎng)老金。

主要目標(biāo)人群是非常規(guī)就業(yè)者，年收入過低者、長(zhǎng)期患病或身體殘疾的雇員。這是國(guó)家對(duì)中低收入者的政策傾斜，也是對(duì)高收入者的再分配調(diào)節(jié)策略。

第二支柱：職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃 (Occupational pension scheme)

職業(yè)養(yǎng)老金是指由公司或者雇主機(jī)構(gòu)為本企業(yè)或機(jī)構(gòu)內(nèi)工作人員發(fā)起設(shè)立的養(yǎng)老金計(jì)劃。由企事業(yè)單位雇員自愿向單位繳納約定費(fèi)率的養(yǎng)老保障金,單位同時(shí)提供一部分資金,形成養(yǎng)老基金,由單位運(yùn)作并產(chǎn)生收益,雇員退休后,單位一般承諾提供不低于國(guó)家第二養(yǎng)老金制度的待遇。

職業(yè)養(yǎng)老金是退休雇員的主要收入來(lái)源，因此，職業(yè)養(yǎng)老金是英國(guó)養(yǎng)老保障制度的至重要組成部分。職業(yè)養(yǎng)老金員工個(gè)人承擔(dān)部分可以直接稅前抵扣！

第三支柱：個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃 (Personal pension scheme)

個(gè)人養(yǎng)老金計(jì)劃是由金融機(jī)構(gòu)（如銀行、保險(xiǎn)公司等）組織設(shè)計(jì)的為個(gè)人提供的退休養(yǎng)老金計(jì)劃。包括風(fēng)險(xiǎn)養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)、私人養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、投資公司等提供的各種養(yǎng)老保障服務(wù)。

英國(guó)政府通過協(xié)議退出、自由轉(zhuǎn)移、稅收優(yōu)惠、基金費(fèi)率優(yōu)惠等政策鼓勵(lì)個(gè)人根據(jù)各自的情況選擇不同的養(yǎng)老投資和收益方式，自行安排領(lǐng)取養(yǎng)老金的年齡和收入水平。

個(gè)人養(yǎng)老金不可以直接稅前抵扣，但也享受曲折而復(fù)雜的各種納稅優(yōu)惠！優(yōu)惠方式在不受限制的前提下與Gift Aid donations一致。

綜上，英國(guó)的第三方養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)主要是保險(xiǎn)公司，商業(yè)銀行，投資公司，各種養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)等，是完全獨(dú)立于政府運(yùn)作的，但個(gè)人繳納的無(wú)論是職業(yè)養(yǎng)老金還是個(gè)人養(yǎng)老金都能一定程度獲得政府稅收優(yōu)惠。所以，政府對(duì)企業(yè)自身運(yùn)作的職業(yè)養(yǎng)老基金(Occupational pension)或商業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作的個(gè)人養(yǎng)老基金(Personal pension)的融資及投資情況會(huì)進(jìn)行監(jiān)管的。類似于國(guó)內(nèi)保監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)資金去向進(jìn)行監(jiān)管是一樣滴。

通過科普掃清認(rèn)知障礙后，剩下的就是你課下自覺刷題了。

對(duì)傻白甜的在校大學(xué)生來(lái)說，稅法中的一些制度啊原理啊之類的設(shè)計(jì)的太特么攻于心計(jì)了。本來(lái)嘛，法律就是為了更好滴約束那些潛在的壞銀，維持社會(huì)正義、公平和秩序滴，現(xiàn)實(shí)生活中哪有那么多霸道總裁來(lái)保護(hù)傻白甜女主的利益呢？關(guān)鍵時(shí)刻還是得拿起法律武器來(lái)維護(hù)自身利益！只可惜，很傻很天真的你不懂壞蛋是怎么想的（也實(shí)在是想不到?。?，自然也就無(wú)法理解那些為約束潛在的壞銀而設(shè)計(jì)的制度了。法律制度和潛在的破壞者之間的博弈本就是高智商的宮斗??！

以上廢話只總結(jié)為一句：不懂就多做題，刷題刷到一定境界自然就懂了！

刷題當(dāng)然還得看大表姐的《考前抱佛腳之直擊痛點(diǎn)》系列啦！視頻觀看地址：http://m.galtzs.cn/video/k14-0-0/

（大表姐的更多科普貼 “英國(guó)稅法那些事兒” 將持續(xù)更新（趕腳給自己挖了個(gè)巨大的坑，還是自找的），關(guān)注我們，做一個(gè)高逼格的ACCAer。

本文由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校簽約作者ACCA 大表姐原創(chuàng)，其他機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載！如需了解更多備考技巧、學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注我們！如需報(bào)考3月ACCA，歡迎點(diǎn)擊下方按鈕申請(qǐng)預(yù)評(píng)估，我們將有專業(yè)的輔導(dǎo)老師為您提供注冊(cè)、報(bào)考等全方位指導(dǎo)、答疑服務(wù)。