稅收與信任

公司業(yè)務(wù)與公司納稅正呈矛盾關(guān)系。一方面，董事會有責(zé)任保證股東的至高權(quán)益，即令股東獲得收益并保證降低成本，其中就包括稅務(wù)成本。另一方面，社會期望公司合理納稅，這一點對于從全球金融危機(jī)中復(fù)蘇的政府財政尤其重要。全球各國政府正在仔細(xì)審視公司的納稅狀況，他們根據(jù)公司的收益來判斷這些稅額是否合適。

所以公司領(lǐng)導(dǎo)者必須平衡公司的經(jīng)濟(jì)利益需求與公司的社會責(zé)任。他們需要建立盈利的并可持續(xù)發(fā)展的業(yè)務(wù)模式，同時還要認(rèn)識到大公司的社會責(zé)任形象越來越與公司對于納稅的態(tài)度緊密相連。依靠過度激進(jìn)的方式來使稅收責(zé)任至小化是不被認(rèn)可的。

平衡收益與納稅的關(guān)系已經(jīng)如履薄冰，而復(fù)雜的財會及稅收概念以及這些概念與現(xiàn)代商業(yè)實踐(尤其是互聯(lián)網(wǎng)商業(yè))之間的相互影響，使得這一過程更加復(fù)雜。對于一種商業(yè)交易，采用不同地解釋經(jīng)常會導(dǎo)致差異很大的納稅結(jié)果。公司一直試圖弄清什么樣的立場才能在稅法上站得住腳，但政府一直試圖模糊界限，不去明確哪些是可以接受的行為。這加大了公司在稅務(wù)方面的工作難度。而公司業(yè)務(wù)日益全球化，但稅務(wù)機(jī)構(gòu)卻是隸屬國家的。這使得稅務(wù)環(huán)境更加復(fù)雜。

公司納稅人的回應(yīng)

董事會需要將納稅義務(wù)納入建立可持續(xù)發(fā)展業(yè)務(wù)的過程。不能追求激進(jìn)的避稅手段，人為做一些復(fù)雜的計劃來避稅。雖然從商業(yè)角度講公司必須要使收益化，但是他們更需要做好企業(yè)公民。一些稅務(wù)的處理方式雖然技術(shù)上是合法的，但是會被視為不道德。制訂稅務(wù)政策時，必須以公司整體戰(zhàn)略部署為前提，從保持長期價值的角度看什么才是對公司至好的（其中還要考慮公共認(rèn)知問題）。

提高稅務(wù)措施制定的透明度，可以使公司免受名譽攻擊，也可以使利益相關(guān)者(包括普通公眾)了解公司復(fù)雜的納稅事務(wù)。

公司可以查看一下自己納稅總體情況的披露狀況。公司需要面對一系列稅種，除了公司所得稅，還有直接稅和間接稅。公司同時也是義務(wù)的稅收員。它代表稅務(wù)機(jī)構(gòu)扣繳代繳大量的員工個人所得稅和消費稅。這些行為都為公共事業(yè)做出了貢獻(xiàn)，卻未被廣泛認(rèn)識。

稅務(wù)顧問的角色

隨著公眾及傳媒對于公司納稅紀(jì)錄的指責(zé)日益增加，公司的稅務(wù)顧問也開始被密切關(guān)注。公眾的認(rèn)知為：專業(yè)顧問在公司稅務(wù)至小化問題上至少是同謀，很有可能是這種行為的主要提議者。因此，稅務(wù)顧問需要仔細(xì)思考他們的角色以及他們?yōu)楣咎岢龅慕ㄗh。

專業(yè)的稅務(wù)顧問有責(zé)任為客戶提供全方位的建議，如何程度的提高公司利潤。在認(rèn)可公司無義務(wù)繳納超出法律要求稅額的同時，專業(yè)人士也有責(zé)任提醒客戶相關(guān)稅務(wù)政策的風(fēng)險（包括公司被認(rèn)為有不道德行為后的名譽損失）。如果不這樣做的話，專業(yè)會計師及稅務(wù)顧問可能被指失職。

所以稅務(wù)顧問在提出建議時要進(jìn)行分析判斷，給出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。稅負(fù)是企業(yè)的一項成本，需要和影響業(yè)務(wù)成敗的所有因素一樣加以管理。納稅義務(wù)會影響每一個企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)為股東創(chuàng)造持續(xù)價值的能力。

專業(yè)建議非常重要，它可以確保稅務(wù)決定成為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的一部分。

推進(jìn)政策改革

我們迫切需要政策制定者更新稅法以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)活動。目前的稅務(wù)規(guī)則竭力要在納稅義務(wù)的計算中抓住商業(yè)活動的實質(zhì)。政策制定者需要考慮公司稅法在新的全球及數(shù)字化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是否可行，或者是否需要開發(fā)新的公司稅務(wù)征收方式。

各國的政策制定者需要努力協(xié)作，使公司稅務(wù)系統(tǒng)更加現(xiàn)代化。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》（ActionPlan on Base Erosion and Profit Shifting），出版于2013年7月，著眼于討論應(yīng)納稅利潤是否可以在不同的區(qū)域進(jìn)行分配，而非在商業(yè)活動發(fā)生地進(jìn)行征收。它也特別強(qiáng)調(diào)了數(shù)字化經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)。OECD成員及20國集團(tuán)正在參與為全球公司設(shè)計一個可行的稅務(wù)系統(tǒng)。

不管此項目結(jié)果如何，政策制定者應(yīng)該努力制定清晰、簡潔及明確的稅法。只有稅法明確了，公司才能計劃未來的商業(yè)活動。公司和顧問都不歡迎需要大量司法解釋的稅法。納稅人的權(quán)利也需要被認(rèn)識并被尊重。

總而言之，政策制定者設(shè)計的稅法需要適應(yīng)社會所希望的倫理框架。如果不以此為出發(fā)點，合理的公司應(yīng)納稅收入和重建公眾信任將仍是不可實現(xiàn)的目標(biāo)。

Tom Duffy FCCA

AFFECTION公司合伙人、ACCA稅務(wù)全球論壇主席

“我們經(jīng)常脫離廣泛的公司政策討論稅務(wù)問題。試圖解釋稅法的技術(shù)性討論，常常使整個問題變得非常復(fù)雜。當(dāng)然，關(guān)于‘何為合理的貢獻(xiàn)’的認(rèn)知，還可以是情緒化的討論。”

“但是我們需要看到：公司的稅務(wù)征收問題只是公司帶來的經(jīng)濟(jì)價值的一部分。公司有既定目標(biāo)和責(zé)任為他們的客戶提供商品及服務(wù)，從而為社會、雇員、自身及其股東創(chuàng)造長期價值。但是這個過程中公司的所作所為應(yīng)該能夠表明他們是良好公民，給社會帶來了更多的價值。在關(guān)注財務(wù)資本化的同時，公司納稅是提高社會及其他資本的總體戰(zhàn)略的一部分。這就意味著我們要把納稅和其他有意義的社會貢獻(xiàn)——就業(yè)、知識資本、良好的環(huán)境紀(jì)錄、合理的價格等等綜合對待。董事會需要確保他們的納稅政策可以與公司希望體現(xiàn)的價值和名譽保持一致。我們需要確保財會方面的專業(yè)水平和道德標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)實踐的發(fā)展保持一致。公司需要與政策制定者合作，確保稅法可以幫助公司維持一個有利于商業(yè)發(fā)展并有競爭性的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時稅法也需適用于當(dāng)今全球商業(yè)模式。”

喬德理FCCA是ACCA稅務(wù)主管，也是ACCA稅務(wù)全球論壇的專家成員。在加入ACCA之前，他曾從事會計執(zhí)業(yè)工作。